作业成本法在制造业成本核算中的应用研究

李孝用

本文在对制造业现行成本核算方法存在的问题进行分析的基础上，提出了作业成本法运用于制造业的优势以及具体实施步骤，然后总结出制造业在应用作业成本法时的应该要做好的准备工作，希望能为制造业找到改善成本核算与管理的方法。

作业成本法 制造业成本核算

一、传统成本核算现状

当今社会，随着人们生活质量的提高，人们对企业制造出来的产品在精密度、美观度上也有了更高的要求，而且企业的生产模式也开始慢慢的向自动化、机械化转型，这就导致相关产品的制造费用在不断的提高，企业的制造费用属于间接费用，传统的成本核算方法很难合理的将这些费用进行分配和管理，造成的误差和失误会严重影响公司接下工作的开展和运作。并且产品生产的每一个环节都会涉及到很多的工作人员，在进行人工费用的计算时就会产生一定的误差和失误，而人工费用的计算不准确在很大程度上会影响产品的成本费用的计算，进一步影响到整个工作的开展。可见，传统成本核算方法已经无法适应当下的发展形势。

二、作业成本法在制造业中的运用

（一）作业成本法的优势

第一，作业成本法对于产品成本的计算更加准确，作业成本法能更加精确地核算及分配间接费用，且间接费用在总成本所占比例较大，因此产品成本较之之前更加精准，极大降低了决策的风险，帮助更加有效的把握市场时机。第二，注重资源耗费不只是单纯给产品以及服务分派成本，可以更加清晰的掌握资源消耗的原因和方式；关注资源能够提高作业和业务流程成本重视程度，进而努力对其成本进行降低和控制，而且可以有效提升效率。第三，按照人数进行计算，根据劳务进行成本分配，可以有效对员工实行绩效考核，按照工作人员的绩效，实施对应的奖励，提高企业的凝聚力和向心力，充分激发工作工作人员的积极性，努力为企业贡献自身的力量和智慧。第四，准确了解成本信息，明确成本形成的原因的，有利于企业进一步处理无价值作业，采取最佳的营销策略；建立作业中心安排专人进行监管，降低存货整理成本，最大限度的节省绩效成本，为企业争取更好的利润。

（二）作业成本法实施步骤

根据作业成本法的“产品消耗作业，作业消耗资源”的基本思想，可以知道产品成本是生产该产品所消耗的各个作业成本的汇总，而作业成本是作业耗用资源的数量与资源价格的乘积，或者是资源成本动因量与资源价格的乘积。这个原理构成了作业成本计算模型的基础。

第一，应进行作业的识别。根据制造业的生产工艺流程以及工艺特点，原材料采购环节发生的费用与成品出库环节发生的费用可直接计人原材料成本和营业费用，只将生产加工包装车间分离出相互独立的作业，同时对附属于产品生产的其它工作也进行分解与整合，形成独立的作业，完成作业成本核算的第一步基础工作—作业识别，形成作业中心。

第二，归集资源费用。主要是对所识别的若干项作业所消耗的资源进行归集，这些作业包括整个生产过程。在归集资源费用时，应坚持以下原则：注重价值高的资源、注重差异性大的资源、注意那些需求方式与传统的分配基准不相关的资源、充分利用企业原有的成本信息系统。

第三，作业中心成本的计算。在实际操作中由于不同设计者在为各项作业选择作业中心、归集作业中心成本为作业成本库时的思路和方法不同，最终的作业成本库的数量也会有所不同。因此必须寻找办法合理的确定作业中心和作业成本库的数目。

第四，成本动因的确定及成本动因率的计算。将利用分析判断的方法，把资源价值最大、具有典型代表性的作业成本动因选出来作为成本库的代表成本动因。

第五，作业成本的分配。这一分配过程是建立在成本动因确定和成本动因率的计算基础之上，将生产加工包装车间的作业成本按各类产品消耗作业量多少直接分配进各类产品成本中；然后将与生产相关的辅助作业中心成本直接分配到产品成本中。

第六，产品成本的计算。根据分配的产品作业成本，再加上原有会计核算体系提供的原料成本和主要材料成本，汇总可得到各类产品的全部制造成本。

三、总结

制造业在运用作业成本法时应做好以下几项工作。

（一）合理确定资源成本动因和作业成本动因

正确确定成本动因是作业成本法的一项非常重要工作。成本动因根据成本发生的原因可分为底层的资源成本动因与表层的作业成本动因。两者之间的关系是：资源成本动因将各道生产工艺所消耗的资源归集到各项作业中；作业成本动因则在资源成本动因归集的基础上，将产品生产所消耗的各项作业的成本分配进人各类产品成本中。

（二）合理核算剩余作业成本

剩余作业是由客户的定单不稳定性和技改使得新设备的生产能力超出现时需要引起。前一种情况是属正常的剩余生产力，我们要研究解决的是后一种剩余生产力所引起的剩余作业成本。由于大规模的技改投资，我国有许多制造业都存在大量的“剩余生产力”和“剩余作业”，对这一问题的处理，直接关系到成本核算的合理性，也直接影响着企业的成本管理。

（三）注重作业成本法中成本标的层次性

传统的作业成本法，将成本的标的局限为最终产品，以最终产品在生产过程中消耗作业量的多少来归集与分配作业成本进而计算产品成本。这种以最终产品为标的的作业成本核算法，在实际的运用中受到了很大的限制。这是因为随着科技的突飞猛进和日益被转化为生产力，在制造业中，有许多产品在其生产加工过程中会伴随有附产品的产生；或者某一产品与其他产品在加工工艺流程中的某一阶段发生机器、设备与材料的共享，而在另一阶段却与另些产品共享。这就使得以终极产品为成本标的的作业成本法运用非常困难和不便，这也是目前国内外作业成本法运用受到限制的重要原因之一。这就从客观上要求作业成本法应根据加工工艺流程的特点，分层次、分阶段确定成本计算的次标的，使那些在某一加工阶段能实现机器、设备、材料等消耗共享的中间成品分别作为核算的标的，经过逐一次级中间产品的成本核算，达到最终计算产成品成本的目的。参考文献：

[1]邱坛.作业成本法与剩余生产能力管理[J].会计研究，2008（07）：18-22.

[2]张蕊.作业成本法在卷烟制造业成本核算中的应用研究[J].会计研究，2014（11）：11-16.