浅析中小企业内部控制存在的问题及对策

严霞

摘要：内部控制制度在西方发达国家经历过长期的孕育、发展，已逐步形成了比较完整的一套科学体系，引领着国际企业内部控制的方向发展。目前我国大部分中小企业对内部控制制度的认识不到位、不全面，处于初级发展阶段；随着中国经济的快速发展以及全球化融合，企业所处市场环境的竞争日益加剧，中小企业不得不开始重视内部控制制度的建设。为提高企业自身的核心竞争力，有效规避各种风险，中小企业纷纷开始实施内部控制制度。内部控制制度的建立和实施，对中小企业来说是非常必要的，它不仅仅能够规范和加强企业的内部管理，提高企业经济效益，也为企业的持续发展提供了重要保证。本文对当前中小企业在内部控制制度方面存在的一些突出问题进行探讨并提出相应对策，就显得非常必要。

关键词：中小企业；内部控制制度；问题；对策

一、内控制度的建立和实施对中小企业有着极其重要的意义

中小企业管理层对企业内控的认识不够，使得内部控制制度的建设不健全或存在重大缺陷，导致有些企业违规经营、且屡禁不止，从而引起公司内部管理及经营的混乱，不能有效防范企业风险。

建立和实施完善的内部控制制度，对企业具有极其重要的意义。它能使企业在合法合规的前提下，有效杜绝日常经营中各种不正当行为的发生，避免不真实的企业会计信息产生，确保企业信息使用者能够获取到真实、准确、及时、完整的会计信息，从而规避企业经营失败的风险。因此，为保障中小企业的可持续发展，建立并实施适于本企业的科学有效的内控制度已刻不容缓。

二、中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内控制度缺失或内控制度不完善

目前，有不少中小企业已认识到内部控制的重要性，也建立和实施了企业的内部控制制度，但只在企业某些核心业务领域进行了部分渗透，没有覆盖到企业全员、全部门，不符内控制度的全面性原则。也有一些中小企业，内控制度覆盖了企业全员、全部门，但未根据企业自身的实际情况进行定位，而是直接照搬某些企业的内控制度，这样的内控就形同虚设，无法发挥应有效应。还有些中小企业是根本就没有内部控制制度。

中小企业在用人制度上的主观原因不容忽略，人力资源素质达不到要求成为影响企业内部控制成效的关键因素。中小企业一般用人制度不完善，普遍存在 “任人唯亲”的现象。企业管理者在在人力资源建设方面，对职员的文化熏陶、职业道德、业务能力培训、技术创新教育等方面的教育不够重视，或是没开展过企业职员培训，使得企业自身文化严重缺失，人力资源的能力不能与时俱进，导致企业凝聚力不强，无法建设好企业的内部控制制度，不利于企业的长远发展。

（二）企业内部控制机构设置不健全

已实施内部控制制度的中小企业基本上设有监理董事会、监事会、经理层治理结构，但是这样的治理结构大部分确流于形式，没有履行各自的职责，且缺少必要的常设机构。

中小企业在经营之初大部分采取家族式的经营方式，这种经营方式下形成的企业整体团队，往往对内部控制机构的设置理解不到位，也不能很好分清各机构的职责。有些中小企业管理层会从节约人工成本角度进行岗位设置，导致机构设置不健全，也有些中小企业管理层设置岗位时重点考虑家族人员因素，在一些关健的机构设置及岗位上多是选用亲人或是朋友。这样的用人机制，就会导致企业内部控制机构设置不健全，或有些人员负责多个岗位工作导致职责分工不明晰。

（三）没有分离不相容职位，岗位设置缺乏牵制

员工是企业重要的不可忽视的人力资源，也是影响内部控制制度建设相当重要的因素之一。中小型企业由于经营规模不大，从业人员数量不多，起初的经营活动也就相对简单，很多时候一名员工身兼两项或是多项职务的现象比较普遍，导致岗位设置缺乏牵制性，在经济流、业务流、实物流的内部牵制无法实现。比如有的中小企业仓库的材料采购人员、保管人员甚至领用人都是同一名员工，这样仓库材料的财产保管工作就存在弄虚作假的可能，财产的安全就没有保证。

（四）风险控制非常薄弱

随着社会经济环境的变化，科学技术的快速发展，企业之间的市场、产品各方面的竞争也随之多样化，产品的创新速度越来越快，客户的服务体验标准不断提升，企业在要生存、求发展的经营过程中，面临着各种不确定的经营风险。中小企业因风险控制能力薄弱，仅凭借积累的经验很难实现对风险的有效把控，而中小企业管理层普遍缺乏对企业面临风险的评估意识以及有效的风险防范管理机制，对企业的长远发展极为不利。

三、解决中小企业内部控制问题的对策

（一）中小企业应积极建立和健全内部控制制度

中小企业建立内部控制制度应当坚持理论联系实际的原则，结合企业自身的业务情况，有针对性的制定科学的、且行之有效的内部控制制度。根据企业日常经营活动的变化及其他因素进行调整，不断完善中小企业的内部控制制度。只有建立并实施了适合企业自身发展的内部控制制度，中小企业才能够在竞争激烈且复杂多变的外部环境中，掌握信息真实完整的财务报告，保证企业经营管理合法合规、资产安全，并能提高企业的经营效率，促进企业发展战略的实现。

（二）建立科学高效的内部管理机制

中小企业应当依据自身经营的业务特点，结合内部控制的要求，设置企业的治理结构及内部机构，并明确权限及分工。企业治理结构是国家有关法律法规和企业章程所规定的，中小企业应加强企业控制环境的建设，切实建立健全的股东会、董事会、监事会、经理层的治理结构，坚持内部控制机制以董事会为主体、为核心，推行职务不兼容制度。

中小企业的内部机构如何设置以及权责如何分配因企业的业务不同，也各不相同。我国的法律、法规以及相关规定中，没有对内部机构设置提出统一的模式和具体要求，但是对于每一家中小企业，无论其所采用的是何种企业内部组织结构，都要以确保企业内部信息沟通的通畅、有利于提高企业自身管理能力为导向。

中小企业在编制好内部控制管理手册后，通过多次的全员学习内控管理手册，使得全体员工能够很好的理解并掌握内部控制机构设置，明确各自的岗位职责，知晓本企业发生业务后各项业务的处理流程等，这样可以使全体员工在企业内部控制的范围内正确行使职权，提高经营效率和效果，促进企业良性发展并实现本企业的发展战略。

（三）为确保分离不相容职务，需认真贯彻不相容职务分离的原则

中小企业只有认真贯彻、并有效的实施不相容职务相互分离的措施后，才能有效的防范和避免企业因职务相容而发生的错误以及由此导致的舞弊行为，也只有当企业实现了不相容职务的有效分离，企业内部牵制功能才能为企业的良性发展提供基础保障。内部牵制的核心就是通过对企业不相容职务进行有效分离。内部牵制要求中小企业发生经营业务后，各项实物流、经济流、业务流都需要经过企业的多个不同部门或不同人员之间相互协同工作，实现彼此间的有效制约。

中小企业管理层应认识到，不相容职位如果不进行分离，岗位设置将缺乏内部牵制，对企业的正常运行会造成严重影响。因此，企业必须认真贯彻不相容职务相分离这一原则，才能为企业内部控制制度的建立和实施提供基础保障。这就要求中小企业开始设计企业内控系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要通过制度来明确规定，各个内部机构和岗位应履行的相应职责、权限，使不相容岗位和职务彼此之间能够有效的形成相互制约、监督的制衡机制。

（四）加强企业风险评估，提高企业风险应对能力

中小企业根据实际的企业经营发展需要，合理的设定企业风险目标、识别企业在经营中可能遇到的各种内部风险和外部风险、对各种风险特别是剩余风险进行重点分析，采取综合风险应对策略，建立有效的风险防范管理机制，实现对风险的有效控制。

四、结束语

随着世界经济全球化、一体化的深入发展，科技的日异月新，信息沟通更加便捷，中小企业的竞争也更加激烈，将面临着更多的机遇和挑战。而在竞争激烈多变的市场环境中，企业内部控制制度成为保障企业发展战略实现的重要基础。希望通过本文的分析，让更多的中小企业管理层能够充分认识到企业内部控制制度的重要性和不可或缺性，对于已实施内部控制制度的中小企业能够根据市场环境和企业经营的变化，不断建立、调整、完善本企业的内部控制制度体系，让它为企业的可持续发展保驾护航。

（作者单位：湖南岳常高速公路开发有限公司）