浅谈工厂化施工项目成本管理

许春雨　董建平

摘要：成本管理水平往往直接决定了项目管理的成败，也是企业能够长久生存的关键因素。相对于管理较为粗放的传统工程施工项目，工厂化施工因为其固有优势具备开展高水平成本管理的先决条件。根据蒙内铁路第六项目部工厂化施工管理经验和相关文献，本文主要阐述通过完善高效的责任成本控制体系和不断优化的过程控制，来达到提升项目成本管理水平的目的。

关键词：工厂化施工；成本管理；体系建设；实施方法

中图分类号：F285文献标识码：A文章编号：1674-3024（2016）13-19-02

前言

工厂化施工是指将现场施工内容尽可能的在制造厂中完成的施工方式。工厂化施工是对传统施工方式的创新，具有质量标准稳定统一，工期水平明显缩短，造价水平经济合理，施工现场整洁环保，施工生产以人为本等五大优势。蒙内铁路第六项目经理部的主要施工内容为：简支T梁预制架设、轨枕预制、轨排组装、铺轨及桥面系工程。上述施工内容具有标准化，规模化的特点，适合进行工厂化施工作业。根据施工内容及其构件组成，将施工基地划分为制梁场、制枕厂、轨排组装场、小型构件预制场、混凝土搅拌站、碎石厂等几个作业区域，确立了标准化、模块化生产构件，专业化、流程化组装施工的生产模式。

由于各作业区产品单一，固定成本明确，可以对产品成本进行比较准确的成本测算和成本对比。

1.成本管理的实施

建立成本控制体系，系统控制各工序的产品成本是实施成本管理的关键。一套成熟有效的成本控制体系应包括健全的成本管理组织机构，科学合理的成本计划，逐级分解的成本责任，完善的成本核算流程，严肃的考核制度等五个部分。

1.1建立成本管理机构，明确职责分工

建立成本管理机构是实施成本管理的第一步，有效的成本管理机构需具备明晰的成本管控权限，明确的成本分摊责任，规范的成本管理流程，高效协同的业务分工和岗位设置。为了确保成本管理组织顺畅，成立由项目经理直接领导、各分管领导、各职能部门和架子队负责人构成的成本管理机构来实施。

计财部是责任成本核算的牵头部门，负责组织、执行、监督责任成本核算的日常工作。负责编制项目整体责任成本预算并分解到各责任成本主体，按期下达责任成本指标到各作业队，建立责任成本核算台帐。

人事部门负责实际发生的人工费核算工作，按照各作业队人员隶属情况，按期统计各作业队人工费实际支出，提供给计财部进行汇总核算。

工程部门在项目总工程师的指导下，负责优化施工组织设计方案，深入挖掘工序转换潜力，负责工程数量控制。建立工程数量统计台帐，按期对已完工程量进行验收，向计财部提交各作业队已完工程数量的相关资料，并计算出相应的原材料计划数量。

物装部门负责物资设备管理，统计各单项工程原材料实际数量及金额，并根据工程部提供的资料进行材料节超分析：提供单机修理保养、单机配件发放、小型机具、周转料、五金电料、低值易耗品和单机燃润油料等的基础核算资料。

安质部负责建立健全安全、质量规章制度，组织安全、质量培训，检查项目安全质量工作落实情况，督促整改，避免或减少安全质量问题的发生。

综合办公室负责项目营地各项后勤支出和日常办公支出的管理，按期进行费用统计。

1.2科学制定成本计划

科学合理的制定项目成本计划，关系到成本管理工作能否顺利实施。基于不同的成本管理目标，分别确定红线成本、责任成本、目标成本。红线成本是以合同额为总体成本最高限额而发生的成本。责任成本是在红线成本的基础上，扣除利润、税金后发生的成本。目标成本是在实现责任成本的前提下，努力降低一部分成本，为项目成本管理确定一个更高的管理目标，作为提升项目管理的努力方向。以目标成本总额为基础，分解目标成本到各单位产品，通过施工过程中的成本管理控制，尽量实现目标成本，从而确保各生产阶段费用控制在责任成本以内。

项目整体施工组织设计很大程度上决定了项目整体成本水平，施工技术管理很大程度上决定了成本水平的浮动方向和幅度，在满足施工生产需要的前提下，优化施工组织设计，确定经济性最优方案，是降低项目成本的一项重要手段。在工厂化施工项目中，大型临时设施、固定资产、周转材料等均为一次性投入，按月折旧或摊销入成本，在整个生产周期内所占成本比重较大。项目部应组织工程技术人员对施工组织设计进行方案优化，确定最理想的总体目标成本。蒙内铁路第六项目部采取优化各作业区布局，设计多功能临时设施等方式，减少了临时道路和临时设施的建设量，同时减少了临时用地的面积。通过对各产品作业区的细部规划以达到工序衔接生产线化的效果。比如，在碎石厂，合理调配生产区机修工至爆破区进行钻孔作业：在铺架基地，把轨枕预制队和轨排组装队合并为枕排生产队，充分有效管理现场工人，实现管理扁平化，人力资源利用率达到最大化。通过系列的方案优化，将项目总用工人数由计划配置1900余人降低到1200余人；将主要机械设备由计划配置324台套降低到286台套。

1.3合理分解责任成本

合理分解责任成本，应当遵循可控性原则，能够被相关责任人管控的成本才能纳入其责任范围。工厂化作业中，明确的人员班组分工，长期稳定的施工流程，有助于各项责任成本指标的确定。通过逐级分解责任成本的方式，明确各岗位成本责任，切实做到成本管理“全员参与，责任到人”，提高全体员工成本管控意识。

在单位产品责任成本确定的前提下，分解单位产品的成本构成要素，将固定资产折旧、周转材料摊销、临时设施摊销、安全生产费、日常支出费用等作业队无法控制的固定成本部分剥离出来，由项目部根据各产品的产值进行分摊。将生产经营过程中人工费、主体材料和辅助材料消耗量、修理配件费等各作业可以控制的变动成本部分纳入其考核指标，建立以作业队为核算对象，对每个周期内人工数量、材料消耗量、设备修理费，燃润油或电力消耗等进行核算，通过数据反映各作业队的成本控制水平。

1.4完善的成本核算流程

在成本管理过程中，完善的成本核算流程是必不可少的关键环节。建立完善的成本核算流程，首先要测算各岗位责任成本指标，统计一定周期内（一般以月为单位）纳入责任成本责任考核范围的单位产品实际成本，与责任成本指标进行对比，为数据对比分析提供可靠依据。

（1）对各核算主体分别进行核算。分解责任成本预算总额至项目本级和各作业队，向作业队下达责任成本指标，以此确定责任成本考核标准。各作业队核算内容为单件产品人工费、主要材料和零星材料消耗指标、机械设备配件消耗及修理费；项目本级核算内容主要为设备折旧等固定成本、涉及项目整体支出的其他直接费用、办公费用和其他日常支出费用。

（2）采用“赢得值法”对责任成本控制情况进行分析，主要计算方法：

已完工作责任成本（BCWP）=完成数量×责任成本单价：

计划工作责任成本=计划数量×责任成本单价；

已完工作实际成本=统计实际成本发生额：

成本绩效指数（CPI）=已完责任成本，已完实际成本（大于1，表示节约）：

进度绩效指数（SPl）=完成数量，计划数量（大于1，表示提前）；

费用偏差（CV）=已完工作责任成本一已完工作实际成本（负值表示超支，正值表示节支）

（3）对核算期的实际成本与责任成本、主要材料、设备实际消耗量与限额消耗量比较分析，核算节超情况：

（4）根据核算数据结果，编制各作业队和项目本级的《工程项目责任成本报告》；

（5）依据数据统计结果，分析成本节超原因，制定有针对性的改进措施，并按照责任成本考核的要求计算奖惩额度予以兑现。

1.5严肃的成本考核制度

严肃的成本考核奖惩兑现制度，是成本管理工作能否真正有效实行下去的关键。为了充分调动全体职工的成本管控意识，提高各级管理机构的参与积极性，必须要有切实可行的成本管控目标和奖罚制度。通过定期举行成本分析会，考核当期成本控制情况，对相关队伍和个人进行经济奖励或处罚，让管理效果和个人收入挂钩，以奖励先进创新，约束懒散落后为手段，提高职工的竞争意识和责任意识，达到理想的成本控制效果。

2.成本管理的成果

通过成本管理工作的实施，充分调动各级管理人员的工作积极性，增强工作责任感。在项目部层面，可以强化项目领导班子的成本管控意识，狠抓施工组织设计的优化工作，通过经济比选，来选择更经济的施工组织方案。在满足施工生产的前提下，减少人员、机械设备配置，缩短项目工期，从源头上降低项目总体成本支出。项目各业务部门对本部门的管理内容进行梳理，通过加强日常管理减少非生产性开支，通过严格落实各项规章制度，加强对作业队的业务指导和管控，通过规范工作程序规避经济风险，通过加强工作协同提高工作效率，上述方式可以降低许多看不见的成本支出。蒙内铁路第六项目部在制定桥面系角钢支架、避车台和检查梯的预制和安装方案过程中，初步拟定三种方案。第一种方案是从国内聘用技工和采购设备，在当地采购角钢进行加工：第二种方案是从肯尼亚当地寻找公司进行加工；第三种方案是在国内通过招标形式签订公司进行加工，然后通过海运运输至蒙巴萨港，通过公路运至MTITO梁枕场。通过调查分析，第一种方案无法实施，主要原因是所有角钢支架需要进行防腐处理，即环氧富锌底漆（2X40um）+云铁环氧中间漆（1×40um）+灰铝粉石墨醇酸面漆（2 X 40um）。涂装前钢材表面达到《涂装前钢材表面锈蚀等级和防锈等级》（GB8923-88）规定的Sa3级，外观相当于ASa3、BSa3、CSa3，现场不具备自行加工的条件。如果采用第二种方案，委托当地分包商的加工费为14000元，吨（包括原材），运输费用为65美元，吨，共计支出2536.07万元。如果采用第三种方案，角钢国内采购价格为3050元，吨，加工成品后的价格为4666元，吨。所有角钢支架、避车台和检查梯共计1760吨，海运费为90美元，吨，清关费用为原产值的16%，运输费用为65美元，吨，共计支出1124.47万元。经过比选，最终决定采取第三种方案，即在国内签订公司进行加工，可节省支出1411.6万元。

在作业队层面，各作业队会通过加强质量控制降低产品废品率；通过加强技术控制降低材料损耗率；通过合理设置工作岗位减少用工人数：通过加强对工人的技术培训以提高劳动生产率；通过合理安排班组生产时间，提高机械设备使用率以提高产量：通过加强安全培训、完善安全防护措施等保障施工生产的顺利进行。

在施工过程中，因地制宜的开展二次优化、三次优化，通过组织流水施工，强化工序衔接，精简生产线人员进一步降低成本支出。通过有效的成本管理措施，改进施工工艺，控制主要材料的损耗率，降低辅助材料和零星材料的消耗，杜绝现场浪费，达到降低施工成本的效果。蒙内铁路第六项目部梁厂施工人员通过改进预应力钢绞线顶内工作下料长度由图纸设计的80cm减少到68cm，既保证了正常施工，又节约了钢绞线用量，-约减少钢绞线设计用量的1%：在碎石厂，通过方案优化，将1号生产线的筛网重新布置，生产两种产品：其一为道砟，其二为底砟，经实验室检验完全符合标准，通过以上改进生产线的方法，大大降低了废料率，从而有效降低了成本，提高了劳动生产率。

通过对工厂化施工项目成本管理的研究，施工企业能够不断加强施工现场综合管理水平，及时总结成本控制经验，强化提质增效，有助于在市场经济竞争中赢得主动，提升企业的核心竞争力。