电算会计项目化教学中的会计科目设置探讨

文/张冬梅 肖调生



电算会计项目化教学中的会计科目设置探讨

文/张冬梅 肖调生

摘要：项目化教学中，总账系统是整个ERP信息系统的核心和中枢，而会计科目的设置又是总账系统初始化的重点与关键。如何由手工会计科目体系调整为信息化环境下会计科目体系，其规范、合理性直接影响整个会计信息系统的功能和扩展能力，也是电算会计项目化教学成功的关键所在，必须在教学中予以高度重视。

关键词：会计信息化；项目化：科目设置

一、会计科目及其设置意义

会计核算内容的具体分类称为会计要素，依照会计要素设置的核算账户名称为会计科目。我国财政部2007年颁布的最新企业会计准则统一将企业会计要素分设六大类科目：资产类；负债类；共同类；权益类；成本类；损益类。在会计信息系统中各类科目编码首位码分别是1；2；3；4；5；6。手工环境下，会计科目的设置是进行会计核算的基础依据。因为任何企事业单位账户的开设、会计凭证的填制、会计账簿的设置、会计报表的编制等日常账务处理都是要运用会计科目。会计科目在整个会计核算和经济管理中具有重要意义。

电算会计相较手工会计只是会计核算方法、工具、流程上的转变，核算内容、对象却是一致的。所以，信息化环境下仍必需承继手工会计中的科目设置工作。会计信息化环境下，会计科目设置就是将企业原手工核算下的会计科目逐一地整理归类并按信息系统的要求重新定义描述，以确保会计对象的内容科学完整地在会计信息系统中得到全面反映。会计科目设置是账务处理系统的运行的起点和核心，反映整个企业财务核算的体系结构，在会计信息化初始建账中至为关键，科目设置是否规范合理，影响整个会计信息系统的后续运行。它直接影响企业会计核算的深度与层次及会计信息的完整性，从而影响会计信息的质量和财务分析的效果。

二、会计科目设置的原则

项目化教学中，由于各项目单位经济业务活动不同，在具体设置会计科目时既要考虑本单位的特点和核算需求，又要兼顾会计信息作为国际通用商业语言服务于宏观管理及外部投资人的需求，因此设置会计科目必须遵循以下原则：

（一）科学而完整地反映会计对象的内容

会计科目是对会计要素进行科学分类的项目，是会计对象的客观反映。因此，会计科目设置，首先，要全面反映会计对象的全部内容，不能遗漏。其次，还要根据不同行业会计事项的特征，有针对性地设置。如企业单位从事生产经营活动，按照经济核算要求，就需设置收入、成本、利润、利润分配等经营过程和经营成果科目。而行政事业单位并不从事商品生产经营，无需进行成本与成果核算，主要设置反映经费收入和经费支出的会计科目。所以信息化下，会计信息系统建账初始设置中就须事先确定好“企业类型”（或工业、商业、医药物流等类型）、“行业性质”（应为2007年新会计准则科目）以确保预置的会计科目全面、完整、适时。

（二）会计科目设置必须满足会计核算与管理的要求

设置会计科目的目的之一是使会计核算能为经济管理提供必要的会计信息，以供预测、决策之用。设置会计科目应充分考虑各有关方面对会计信息的需求，不仅要符合国家害观经济管理的需要，还要满足企业内部经济管理的需要，也要满足投资人、债权人和其他相关方面的需要，以利于会计信息服务于经济分析与决策。

（三）会计科目设置要统一性和灵活性相结合

为适应宏观经济管理要求和会计信息的国际趋同，保证对外提供的会计指标口径一致，使会计信息具有可比性，财政部根据2007版《新企业会计准则》及行业特点，统一制定了各类企业的一级分类会计科目。企业据此设置一级分类会计科目，确保对外提供财务指标的口径统一，便于会计信息使用者的理解。另一方面，为适应企业自身经营活动的特点，满足内部经营管理对会计信息的不同要求，在符合国家统一性原则下，可以具有一定的灵活性。因此，企业在不影响会计核算要求和财务报表指标汇总前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。

（四）严格界定各科目核算内容，科目设置简明通俗

会计核算的目的就是向信息使用者提供有用的会计信息，以满足他们的判断、决策需要。会计科目作为会计核算的分类标识，为便于理解和实际运用，必须对每一科目都明确界定其专门核算内容。按照最新适用的会计准则要求，编写会计科目说明，阐明科目的含义、分类、核算范围、会计政策等内容。科目名称要简单明了、通俗易懂，便于开设账户；科目设置既要兼顾各方信息使用者的需要，又要考虑会计信息的取得成本，突出重点，对不重要的信息要合并或删减；还要考虑会计信息化的特点，每一个科目按类编码，以方便计算机操作。

三、项目化教学中不同资料前提下的科目设置方法

电算会计项目教学中，在实施科目设置任务时，均须遵循以上原则。但具体面对一个模拟企业庞杂的初始资料和余额表时，初学者往往无所适从，不得要领。笔者结合多年的项目化教学经验，总结出会计信息化环境下科目设置的一般方法：

（一）提供手工会计科目设置及余额表资料前提下的科目设置方法

这类企业初次实施会计电算化，提供的资料仅有手工会计月末的各科目余额及发生额资料。电算化实施开始月，首先须考虑企业信息化的特点和管理要求，对原有科目逐个进行相关调整，包括增减科目、修改科目辅助核算、账类属性等，事先整理好一份适应会计信息系统环境下的科目及余额表。再按此底稿录入计算机账务系统基础设置-科目设置中。相比手工会计下科目设置的最大一个改变是充分利用信息化下科目的辅助核算设置来替代手工会计下的多级明细账，从而简化手工会计下科目设置的层次。

（二）提供会计信息化下科目设置及余额表资料前提下的科目设置方法

目前，项目化教学中所采用的教材案例，无论是单项还是综合实例，作者一般都直接给定了项目单位的电算化下期初余额表，学习者在初始化任务执行中，一定要将此表分步实施，即先按表中辅助账类性质一栏设置好科目，包括明细账及辅助账设置，再录入各科目余额，避免科目设置不到位而录入金额出错，影响试算平衡。

无论是第一种方法还是第二种方法，具体在设置科目时都须重点关注以下六种科目的设置：

1.关注日记账和银行账科目

需生成日记账式账簿的会计科目一般需设置日记账核算，我国会计实务不同西方财务会计，只对库存现金和银行存款科目设置日记账核算。银行存款类科目一般还须设置为带银行辅助账核算，银行另按开户行不同下设二级明细科目，定期与开户银行对账单进行核对，生成银行存款余额调节表。故“库存现金”、“银行存款”辅助账类分别设为日记账；日记账与银行账，有利于企业加强货币资金的控制和管理。

特别说明：日记账、银行账科目设置，一定要在系统中完成库存现金、银行存款的科目指定，即将账务系统中的两科目数据指定给出纳系统所用，否则后续业务处理出纳凭证无法签字、查询日记账与银行对账。

2.关注外币和数量账科目

在总账系统中，银行存款科目一般设置为外币辅助账的科目，原材料、库存商品、主营业务收入、主营业务成本等一般设置为带数量辅助账核算。如：项目余额表中，中行存款辅助账类栏：外币核算（美元）；原材料--甲材料数量金额式（吨）；

科目设置是一个非常细致的基础工作，外币设置一定要结合系统中币别、汇率设置；数量核算一定要与计量单位档案建立和科目数量单位的选定。否则科目设置是无法满足后续业务开展使用的。

3.关注单位往来科目

本单位和其他单位间发生的往来经济业务是通过应收应付款等科目核算的，往来单位包括客户往来和供应商往来。余额表中应收账款、预收账款、应收票据、应付账款、预付账款、应付票据等会计科目是专门用于往来核算的。内容涉及单位的债权债务，关系到单位的经济利益，特别是在市场经济条件下加强往来款核算和管理要求越来越高。科目设置中须重中之重关注。这类科目常用以下三种方法设置：

方法1：完全参照手工账设置，往来一级科目下按往来单位分设二级明细分类科目或三级明细分类科目，无单位往来辅助核算。

2202应付账款-220201应付货款-22020101 春华公司

-220202 其他款项-22020201 光达公司

方法2：在一级科目下按往来单位类型或业务类型设置二级科目，二级科目的辅助核算栏描述为客户或供应商往来核算。同时在系统公共档案中建立往来单位的客商档案资料，便于业务中调用。

2202应付账-220201应付货款（供应商往来）

-220202其他款项（供应商往来）

方法3：只设一级总账科目，并设单位往来辅助核算，选择是否受控应收（应付）系统。

2202应付账款（供应商往来、受控应付系统）

显然，第三种方法明显减少了科目层次，降低了数据冗余度。是最可取的方法。另一区别是否受控应收应付系统：前二者往来业务不受控应付，往来业务制单与查询都在账务处理子系统，后者的受控系统是应付子系统，制单与查询只能在应付系统中完成。当企业规模较大，往来业务频繁时，或已实现了财务、业务一体化的大中型企业，一般采用第三种方法，更有利于加强往来核算管理。

4.关注个人往来科目

用于核算单位与内部职工之间往来业务的科目称个人往来科目，如个人出差借款、应收个人罚赔款、代收房租水电费、押金等。会计科目中有其他应收款、其他应付款。为了清楚核算管理这类资金往来业务，在账务系统中设置这类科目可采用同单位往来类似的方法设置：

方法1：1221其他应收款（122101李明；122102张杭）

方法2：1221其他应收款（122101出差借款 个人往来；122102私人借款 个人往来）

方法3：1221其他应收款 （个人往来）

5.关注部门核算科目

如果单位需要核算、反映不同的部门信息时，可以采用部门辅助核算。实行部门核算有利于加强部门管理，提高经济效益。常见的如：管理费用、销售费用、固定资产、应付职工薪酬等科目。以管理费用科目为例，先建立管理费用的一、二级科目，且对各个二级科目的辅助账类描述为部门核算，再在系统基础设置-机构人员档案中建立单位内部门档案，这样既可以核算到某一期间管理费用总额和各明细费用总额，还可核算某一期间内分部门的管理费用总额，以及各部门各项管理费用的总额。

6.关注项目核算科目

电算会计中，专门的经营对象和核算对象都可认定为项目核算的项目。例如某一产品、某一工程、某一科研项目所发生的专门收支，按收支类别设立专门的明细账，以便更清晰地反映专门项目的投入产出情况。常见的如企业的产品生产成本、在建工程；科研单位的科研课题等均可设置为项目辅助核算。

特别提醒的是，项目核算科目设置后，还要在系统基础设置-基础档案-财务中建立项目目录，否则项目核算难以实现。

综上所述，在项目化教学科目设置中，教师要注重核算与管理要求的本质，遵循“实质重于形式”的原则，既要考虑企业管理的需要和财务软件本身具有的功能特点，还要选择适合本单位需要的会计科目设置方法，充分利用数量外币、部门、客户、供应商、个人往来、项目等多种辅助核算科目设置方法为企业会计核算与财务管理提供详实有用的会计信息。

参考文献：

[1]康志烈.浅议设置会计科目的基本原则[J].交通财会,2008(1).

[2]张凯.会计信息系统中辅助核算应用研究[J].商场现代化,2008(29).

[3]熊绪进.会计信息化环境下的会计科目设置[J].中国集体经济,2009(10).

（作者单位：湖南科技职业学院）