浅谈金亚科技预付账款造假与防范

文/鲍舒静



浅谈金亚科技预付账款造假与防范

文/鲍舒静

摘要：以金亚科技财务造假案为研究案例，揭示了该公司利用预付账款进行账务造假的原因和造假手段，以及提出了一些如何避免上市公司账务造假的防范措施。

关键词：金亚科技；预付账款；账务造假

1月18日，创业板的金亚科技在经历2015年6月份因涉嫌违反证券法规被证监会立案停牌调查后，终于公布了这次事件的自查报告，报告涉及公司对以前年度的财务数据差错进行的追溯调整，调整幅度之大令人心惊，特别是关于预付账款涉嫌造假的情况更是做到了极致。

一、巨额预付工程款竟然是“子虚乌有”

将金亚科技2014年披露的原始年报与停牌后的自查报告中数据对比就会发现，原始年报中以预付账款形式付给四川宏山用于建设金亚智能物联网产业园基地项目的3.1亿元的工程款，实际并没有支付。自查报告里在进行追溯调整的9大财务指标中，其他非流动资产指标调整幅度最大，调减了3.1亿元，其实就是原始报表中的这3.1亿元工程预付款。数据进行如此大幅度变动基本可以判断出，当初所谓的预付工程款很可能是“子虚乌有”的。

金亚科技的巨额预付账款造假行为，类似于万福生科造假案，就是将虚增的收入造成的漏洞通过虚构的预付账款向外引导，以缓解随之而来的缺口压力，实现财务报表表面的正常平稳，瞒骗广大投资者。试问金亚科技将金额高达3.1亿元的虚构预付账款都算到了四川宏山的账上，这个造假行为难道就真没有引起聘请的审计机构的怀疑？我有两点疑惑，如下所述：

（一）金亚科技的该工程项目投资总额为7.75亿元，委托承建的四川工程有限公司总资产却只有13亿元，而且宏山建设公司资质也一般，承接过的工程项目普遍较小，同时，如此大的工程标的我也无法查找到相关招投标的信息，实在可疑。

（二）根据2014年年报中显示的合同条款约定，金亚科技需提前预付40%的合同款，即3.1亿元，常理来说一次性支付如此巨额的预付款实属少见，合同风险也会很大，难道金亚科技在签署合同时完全不必考虑自身的公司利益吗？

金亚科技造假案给我们再次提个醒，健全预付账款的管理制度才是我们最终避免上市公司利用预付账款功能虚构公司利润的有力武器。

二、利用预付账款造假的原因和可操作性

预付账款是企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或现金等价物支付给供应单位的款项。一般包括预付的货款和工程款，或预付的购货定金等。

在业务核算中，很多情况下，企业因无法直接对应收账款造假，则故意与业务往来公司勾结，签订不合理合同，支付巨额预付款，而后通过预付账款虚构业务和相关资料，来达到虚增资产的目的。

甚至在不存在业务合同的情况下，利用预付款来牵线搭桥，和业务往来公司进行非法结算或者索性用来隐匿收入，进行资金的转移，当外审来函证调查时，配合造假证明本公司已收到该笔款项，给审计人员的审计工作带来了很大困难。

另外，为了避免预付账款因收不回而造成对利润的影响，这些预付账款收不回的原因很可能是业务往来公司不能开具相关发票或者已经倒闭等有确凿证据证明预付账款肯定收不回来的情况，按正常账务处理要求操作就会造成公司的损失，进而影响利润，为了避免对公司利润的影响，财务人员故意不对这笔业务进行账务处理并形成长期挂账。

三、如何有效避免上市公司利用预付账款造假

（一）警惕两种可能存在公司账务造假的迹象

1.一般情况下，利用测试毛利率的方法就能初步识别上市公司有否有造假嫌疑，若毛利率水平远超过同业水平，同时与往年相比毛利率的变动幅度也较大，这个时候就应该怀疑是否存在账务造假的情况。在公司正常发展的情况下，公司毛利率应该始终维持在较稳定的水平上，一旦存在虚构的收入，由于成本与之前是相同的，那毛利率势必会突然增幅巨大，形成怪象。

2.理论上讲，因为不同行业所承接的公司业务有很大差异，所以不同行业中公司里发生的预付账款金额也会不尽相同。不过若将同行业公司做横向比较的话还是有可比性的，如果同行业公司中有某个公司在不具备特殊优势的情况下预付账款金额奇高于其他公司，就需要警惕了。

（二）完善公司预付账款管理的内控制度

1.加强签订合同时预付款的管理

为避免预付账款造成的企业资金流出，应该从签订合同开始就严格把关，在签订合同前，该合同应经过相关部门的合同会签程序，小额预付款填制预付款申请单，列明预付款的去处和付款原因，附合同作为附件。大额预付款时，除需填制申请单外还必须业务责任人签字确认。若申请付款时还未签订合同的则一律不得付款。

2.严格把控预付账款的审批环节

公司业务原则上应不主动采取预付账款方式进行结算，特殊情况需支付预付账款的，在签订合同时必须要求对方公司附上预付款发票，同时仔细审查对方公司的资质，信誉，偿债能力等情况，预付账款支付审核上也需要由各部门责任人的会签制度。

（三）加强对预付账款业务的多方位排查审计

1.对预付账款的账龄及金额进行分析，针对长期或大额的预付账款项目应采取函证的方式，验证其真实性。

2.查明预付账款长期挂账的原因，同时抽查应付账款明细账，审核有无同时在两个账户中挂账的情形。

3.计算预付账款与主营业务成本的比率，与以前各期末比较，分析异常变动的原因。

总之，只要将预付账款的所有权力都严格的把控在公司管理制度中，并严格执行，预付账款就能成为一片净土，给投资者带来真正的安全感。

参考文献：

[1]孙旭东.万福生科预付账款造假[J].证券市场周刊,2012（43）.

[2]郭学军.我国企业预付账款问题及对策[J].企业研究,2012（6）.

（作者单位：复旦大学附属妇产科医院）