浅析收付实现制与权责发生制在事业单位中的并行

文/吕定桥



浅析收付实现制与权责发生制在事业单位中的并行

文/吕定桥

摘要：近年来，随着我国经济发展环境的变化，我国事业单位的会计环境的也发生了较大变化，这让我国事业单位的会计核算基础和核算的方法缺点日益显现。所以本文针对这些现象，从目前我国事业单位主要采用收付实现制下存在的诸多问题为出发点，阐明了当前经济形势下我国事业单位引入权责发生制会计核算基础的亟待性和必要性，而且最新的事业单位的会计准则也明确的提出了收付实现制和权责发生制的会计核算方式在我国事业单位的会计核算中“并行”的思路，这为权责发生制引入事业单位有了理论与制度的保障。

关键词：事业单位；收付实现制；权责发生制

一、现行事业单位在收付实现制的会计核算基础下存在的严重问题

（一）收付实现制不能适应当前经济形势下事业单位在实施政府集中采购制度和财政资金集中支付制度后显现出的新情景

现阶段我国事业单位积极实施财产物资采集中采购制度以及财政拨付资金集中的支付制度后，一方面表现为单纯的货币资金收入的增加，另一方面表现为财政支出费用和用途的大幅度增加，这两方面都涉及资金的流动。然而收付实现制的会计核算基础已完全不能准确的反映财政资金的主要流向和变动。因此一定程度上滋生了许多问题。此外部分事业单位在会计核算上也会遇到什么时候确认费用的支出、财政费用的支出按多大比例金额计入会计账簿等主要问题。然而现在在事业单位收付实现制为主的会计核算基础的情况之下，因此财政事业单位只能在实际收到拨款的单据和得到审批的情况下，按实际审批和收到的拨款金额确认和计量购入的材料物资的数量和额度。此为典型的收付实现制。因此，随着市场经济改革的深入以及事业单位会计核算的日益严格，权责发生制引入事业单位会计核算中已是大势所趋。

（二）收付实现制不能很好的反映事业单位的资产等各方面的情况，不利于制定防范事业单位财务风险的配套措施

在当前我国事业单位为了简化会计核算程序，完全以货币资金的实际收付的期间来作为收入和支出的依据，而事业单位财政费用的支出一样仅仅包括以现金的实际支付的期间来计入会计账簿，因此这并不能完整系统的反映事业单位那些当期已发生但尚未支付的应该以权责发生制核算的一些财政债务，就绝大部分就成为了隐蔽的不规范的债务。然而，这种隐形的债务使得事业单位的财务风险极具不确定性和高危高发突然性，对事业单位的长久健康发展极不利，从而阻碍了事业单位的再筹资和再经营活动。国家为加强对经济形势的准确掌握，强化对政府债务的风险管控，中央深化改革工作领导小组从国家经济安全的高度，作出了在政府层面试编基于权责发生制的资产负债表，改变了以往事业单位单一的收付实现制的会计核算基础。

（三）收付实现制下会计核算基础下编制出的会计报表信息不系统，事业单位会计科目在列示不够科学，核算范围混乱，易产生小金库现象

当前，我国绝大多数事业单位没有编制现金流量表，因而不能披露事业单位现金的流动情况：我国事业单位现行的资产负债表以及收入费用支出表中同时反映收支的情况，所以在引入权责发生制的会计核算方式后则能够解决会计报表信息不全的问题。此外，收入确认以资金收付为时间节点，如此势必形成延迟确认收入的漏洞，容易造成挪用资金进而出现“小金库”等违法违纪的现象。造成事业单位财政资金的外流，最终损害国家和人民的切身利益。

二、引入权责发生制在事业单位会计核算中实施的可行性和必要性

当前经济形势下，我国事业单位会计核算中引入权责发生制是符合经济发展的潮流和趋势的，引入权责发生制在很大程度上有利于规范和完整我国事业单位的会计核算体系，并且在当前的实际工作中事业单位有很多会计事项的核算比如经济业务的收支需要突破收付实现制，才能完整反映当期收入并与支出配比。此外，引入权责发生制的会计核算基础有利于规范当前我国事业单位的预算管理体制，我国事业单位一直强调讲求行政效率和经济效益，这也是国家各个层面的人员应尽职责和努力的方向。变革会计核算基础方式势在必行。此外，我国各级事业单位还具有采用权责发生制来进行会计核算的基础和经验。当今我国事业单位很多财政事项都在试验或者应用权责发生制的会计核算基础而且体系也日益完善。比如举例而言，事业单位的举办的食堂收入可以采用权责发生制，基层医疗卫生单位的医疗服务收入按照目前的《基层医疗单位会计制度》是采用收付实现制，如能采用权责制则才能完整反映当期收支，实现收入与支出的配比原则。

三、有目的的引入权责发生制的会计核算基础，是促进我国事业单位会计核算基础的双行融合制度的必要条件，全面提升事业单位会计核算的全面发展和质量

（一）事业单位财政收入支出业务的权责发生制的处理的基本范围，为新经济形式下两种会计处理基础的融合打下根基

当前我国事业单位除对最主要的部分项目的经营性收入采用权责发生制核算外，还应对经营收入以外的一些事业收入和部分符合权责发生制核算的财政拨付款也采用权责发生制的会计核算基础。更加简单的说，就是对我国各级事业单位的各项收支业务，应当以权责发生制为主要的会计核算基础为根基，分别完整的列明各个收益期间的支出或收入，而非仅仅以实际收到款项或付出支出为着眼点。更加完善会计核算的的准确度和规范资金的用处。不容忽视的是对于跨期间的事业单位的收入和支出应按收益的期间，分期间按收入支出比例进行合理的划分。这样有利于事业单位会计核算的完整和合理。

（二）对外投资的权责性改进，减少财务风险

我国事业单位对外投资也是当前主要

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