“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析

2016-12-31史秀芹

中国管理信息化 2016年15期

关键词：税额进项税率

史秀芹

（烟台欧华庄园葡萄酿酒有限公司，山东烟台 264000）

“营改增”会计处理及其对企业财务影响分析

史秀芹

（烟台欧华庄园葡萄酿酒有限公司，山东烟台 264000）

营业税改征为增值税，简称为营改增，企业的运营、管理及其内部的财务活动均会因“营改增”的推行而发生各类改变。文章简要介绍了营改增的内涵，并分析了“营改增”对企业会计的处理方式及财务活动带来的各方面的影响。

营改增；会计处理；企业财务

0 前言

我国在征收营业税上，存在重复征税，对企业经营、市场发展均带来了严重的阻碍。为改善征税的不合理，国家正在全面推行“营改增”，而“营改增”下的财会处理方式及其对企业经营带来的影响成为了人们所关注的重点。

1 营改增的内涵

营业税改为增值税，就是所谓的“营改增”，其主要包括：

1.1 纳税人及扣缴义务人

具有纳税义务的个人或单位，就是纳税人；在经营中有义务代收代缴、代扣代缴义务的个人或单位，就是扣缴义务人，纳税人及扣缴义务人的义务均由国家法律明确规定。

1.2 应税服务

应税服务一般是指在服务业、交通运输业的营业期内，提供的一些有偿服务。

1.3 税率及征收率

一般来说，17%及13%为目前增值税的税率，其中，①有形动产的出租，其税率为17%；②服务业（不包括有形动产）、金融业、增值电信服务、销售无形动产（不包括土地使用权）税率为6%；③建筑业、房地产业、交通运输业、邮政服务、基础电信服务、销售土地使用权、销售不动产按11%收税；④小规模纳税人的应税服务，其税率为3%。

2 “营改增”后的会计处理方式

2.1 试点纳税人差额征税

（1）一般纳税人。一般的试点纳税人需要依政府有关规定，从销售总额中除去给付非试点纳税人费用后，再开展应税服务，同时，为防止“不对账”的出现，个人或企业应当专项记录此款项。

（2）小规模纳税人。小规模纳税人提供应税服务，依据“营改增”的一系列规定，在试点期内将其付给不在试点区纳税人费用从销售总额中扣去时，可按许可销售额扣减而所发生的增值税减少，冲喊“应缴税费——应缴增值税”；而企业应以此为基础，依据以上增值税费用和须付或实付费用间相差值，借记“主营业务成本”，依须付或实付费用，贷记“应付帐款”、“银行存款”等。

2.2 期末增值税留抵税额

若处于试点区的个人及企业在应税时身份为二重，须于应缴税前提下增设“增值税留抵税额”，而不能于月初时从其销售总额中扣减增值税留抵税额。

2.3 过渡性扶持资金的获取

若有证据证实本身需缴税费应“营改增”的推行而增多，纳税者可申请国家给付扶持金。在政府同意、并已确定扶持金额的前提下，纳税企业可将此类扶持金作为“营业外收入”来专项记载，并将已到账的扶持金改成“银行存款”。

2.4 技术维修、购入专门增值税控设备时发生的税费递减

（1）一般纳税人。纳税者第一次将专门设备购入技术维护的，可将其费用从应缴增值税额中抵去，并特增加“减免税费”一栏，以专门记载；如果为企业，应借记成“固定资产”；若抵掉费用符合法律规定，应记成“递延收益”。

（2）小规模纳税人。小规模纳税者从应缴增值税中低减第一次专门设备购入时的花费，并设专栏记载，若为企业，其抵消费用方式同一般纳税人［1］。

3 企业财务在“营改增”下的影响

3.1 企业成本的改变

在“营改增”之后，企业成本计算时会有更多销项税额、进项发票因素，应在算前将销项及进项抵扣。若企业行业不同，其实际税率的改变也是不一样的，企业成本也会因供应商发票开具状况不同而不同。比如：广告企业在改革前，其营业税率是5%，而改革后，增值税率达到了6%，似乎税负均得到提高，但实际上，广告企业实际缴费下降了，原因是多数税额因材料费增值税凭证被抵消。

3.2 纳税情况的改变

在改革后，中型企业的实际缴税增多，而大型及小型企业的实际缴税却减少了，在交通运输企业缴税额变化中，中小型企业增多，大型企业则减少了。若想在改革后使缴税额降低，应当让所增加的税费少于能抵扣的税额，但是，进项税票的取得在很多中小企业中并非易事，小型企业在改革后降低了税率，且一直无很多抵扣情形，于是其缴税额减少了［2］。

此外，企业流转税及所得税也会因改革出台而发生较大改变。

3.3 会计核算的改变

首先，核算标准改变了，但其无法体现利润表中，而可从资产负载看出；其次，核算科目发生变化，改革后销项、进项被添加进来，核算环节也被清晰化了，且增值费及应缴税额中包含了“营改增”递减的销项税费；最后，税收的直观度发生改变，在改革后，财务人员若想对增值税缴纳状况了解清楚，应将多科目的缴税状况加以全面分析。