“营改增”对企业财务与会计的影响

黄红霏

（韶关市技师学院，广东 韶关 512000）

“营改增”对企业财务与会计的影响

黄红霏

（韶关市技师学院，广东 韶关 512000）

随着经济的发展，我国处于加快转变经济发展方式的时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业，能够调整经济结构和提高国家的经济发展。我国根据科学的财税制度，从国情出发决定将营业税改为增值税，不仅完善了财税制度，消除了重复征税，而且还有利于社会分工更加的详细，促进了第三产业的发展。文章通过“营改增”对企业财务造成的影响以及企业采取得相应的策略进行了分析，旨在能够完善财务税收制度。

营改增；税负压力；影响；策略

在2011年，经国务院批准，财务部、国家税务总局联合下发了营业税和增值税试点方案；从2012年1月起上海交通运输业和一些服务业开始开展营业税改增值税的试点，截止到2013年8月，“营改增”已经在全国试用。2016年已纳入“营改增”的行业减税规模达到了2 000亿元，再加上金融业、建筑业和房地产等行业，2016年“营改增”总减税规模已经接近6 000亿元，“营改增”的税制能够保证全部行业的税负只会增加，不会减少。2016年5月1日起，国家将会实行全面的营改增税制，这是自1994年分税制改革以来的，我国财税制度又一次深刻的改革。

1 “营改增”对企业财务管理与会计造成的影响

针对各个地方的试点来说，“营改增”的推广产生有利的效果，但是很多企业面对税收负担的变化有着很大的敏锐程度，受到两种不一样的税收制度的作用，“营改增”的推广，必将会使企业的财务与会计在管理方面面临着各种各样的的挑战［1］。

1.1 税收负担压力的影响

针对大部分的规模较小的交税人来说，“营改增”对于减少税收负担的压力有着积极的作用。例如：从服务行业来说，现如今的服务行业需要交纳5%的税率，假如规模较小的交税人一年的收益是100万元，那么其应该上交的税收是5万元。在“营改增”推广以后将需要3%的增值税税率，对于100万元的收益来说，应该上交的增值税是0.03×100÷1.03=2.91（万元），下降了2万元左右。但是相对而言，“营改增”推广后纳税人是有人欢喜有人忧。首先，面对“营改增”尚未全方位推广的时候，大多数的商家根本不在试运行的范围内，增值税就基本上没有减少。其次，“增值税”推广后导致税率上升的范围加大，以建筑行业来说，以前的营业税率和其他的附带的税率只有3.3%，在增值税下综合的税率将上升到12.1%。

1.2 财务在核算处理中造成的影响

企业使用营业税时，会计仅仅只需要计算计提和缴纳环节就可以了，其核算方式比较简单，会计的工作任务也相对较少，但实施“营改增”之后，其核算处理却变得极其复杂。如：企业会计核算中在需要在科目设置中的“应交税费”二级科目下“应交增值税”加设“进项税额转出”、“进项税额”、“销项税额”等具体科目，并且其核算的金额也变得越来越准确，“营改增”对企业的财务核算还有以下的一些影响。

（1）对成本造成的影响。在“营改增”之前，成本作为价税的合计数，核算的时候必须执行价税分离，准确的分辨真正的进项税额和成本。然而在“营改增”推广以后实行财务核算的同时必须遵守开具的销项税和进项税发票来实行抵扣，供应商是否作为一般的纳税人与是否具有开具其专用的发票都对抵扣份额造成不同程度的影响。

（2）对收入产生的影响。在营业税的制度下，发票上面的金额将直接影响到相对应的收入大小，相关的成本同样以发票上面的金额入账。但是在“营改增”推广以后，收入在入账方面有着质的改变。例如：拿服务行业来说，在增值税税收制度下，收入是要按照固定的税率扣除销项税额之后才能够确定下来，而且，进项税额和销项税额利用“应交税费”科目来核算［2］，应纳税额必须等于销项税额和进项税额的差值，由此就加大了收入计算的难度。

1.3 财务报表的影响

（1）对资产总额和负债总额造成的影响。固定资产是一个企业的关键资产，如果其价值发生变化时将导致企业总体的内部资产构造形成较大的影响。鉴于增值税里面有进项税额的抵扣，企业会加大其投资的力度，然而，在企业固定的资产的价值产生相应的变化时，将导致相关的项目发生变化。对于未来发展而言，“营改增”推广以后，必将提高资产的规模，提高企业的资产总额与负债总额。

（2）现金流量表影响。一个企业的筹资动向、投资动向、经营活动通过现金流量表反映出来。试验检测点推广之后，很多条件的改变导致现金流量表的改变。“营改增”将减少一个企业的成本费用，营业的税额下降，现金流量增加。

1.4 发票管理影响分析

“营改增”实施之前，企业只需要普通的发票即可，“营改增”推行之后，由于增值税中包括进项税和销项税额，企业对发票的管理就变得相对麻烦得多。

根据增值税税制的要求，对于行业中的小纳税人仅仅开发具有普通发票的收据就可以了，但对一般纳税人在发票的使用上则会有普通发票和增值税专用发票两种，而在使用中需要严格区分，稍有错误就会承担一定的法律责任。税务发票是企业计税的重要凭证，所以在开增值税专用票的管理要比普通发票更加的规范，对于已经获得的增值税专用发票也要妥善保管。

除此之外，由于增值税专用发票的使用会对企业增值税额的缴纳造成重要的影响，所以税务部门会对它的管理和稽查更加严格和规范化。我国《刑法》也对增值税专用发票相关的使用作出了严格的规定，采取了严厉的处罚措施，这对长期使用普通发票的企业而言需要加强重视程度，不断适应税务制度。

2 加强企业财务管理的策略

2.1 加强对发票的监督管理

在“营改增”之前，会计工作中仅仅只需要普通发票就可以了，因此不必在发票管理环节上投入太多的精力；但是在“营改增”税制实施之后，由于增值税的可抵扣性，一般纳税人必须要开相关证明的专用发票，所以增值税发票的管理上要想保证发票的合法和规范就需要专人来负责。对增值税发票的开具流程必须要符合相关的法律法规，不得将发票随意丢失、撕烂、借出、或者是拆本实用，对已经开具好的发票需要工作人员进行及时的登记和检查［3］。

在“营改增之前，”营业税对发票的管理并不是很严格，但是“营改增”之后的增值税与企业的税负问题息息相关，不仅企业要在财务方面加强重视，就连销售人员和管理者都要加强重视，提高对增值税专用票基本知识的了解，避免相关人员利用虚假发票来提高自己的销售额，对企业造成不必要的损失。在大部分的企业都存在着对发票的管理程序不够规范的现象，这就需要财务部门为企业其他部门普及相关的发票知识，有利于提高工作的效率。

2.2 提高财务人员的专业水平

“营改增”的实行，无论是从发票流程或者是发票管理都对企业的财务报表有着很大的影响，这也增加了财务人员的负担。提高财务人员的专业水平，是企业财务管理的重要部分［4］。

（1）提高对增值税专用发票的重视程度。由于增值可抵扣，这就需要财务人员在这一块投入更多的精力；税务稽查机关会对企业的增值税进行严格的管理，一旦企业处理发票的管理有所疏漏，就将会承担一定的法律责任，进而会对企业的效益造成影响，因此企业必须要提高对增值税专用发票的重视程度。

（2）正确区分营业税与增值税核算的方式。“营改增”后，两种税的核算方式是不同的，所以需要财务人员在进行税费核算时，能够正确得区分营业税和增值税之间的核算方式［5］，在推行之前，企业只需要根据企业的销售额来核算，但是推行之后，需要财务人根据企业的发展类型判断是小规模纳税人还是一般纳税人，从而选择合适的税率。

2.3 加强企业财务的纳税筹划

营改增之后，企业应该加强企业财务管理系统，及时进行更新和处理，随着税务性质的变化，企业财务的记账方式也会随之变化，同时财务的风险率也会提高，企业选择合作伙伴时，要区别合作企业是否有开增值税的权利，这样企业就可以减少资金的投入。企业财务管理系统必须要加强管理，这与企业的经济是密不可分的。

3 结语

李克强总理于2016年在主持国务院常务会议中，提出全面部署推行营改增试点工作，进一步减轻企业的税负。实施营改增税制是推进经济结构调整和产业转型的基础，它有利于促进工业转型、商业模式的创新和服务业的发展。“营改增”的税制改革不仅仅是简单的调整产业结构，更是对营业税和增值税的改革，对税制机构也进行了深入的调整。企业需要优化完善企业的生产结构，加强对发票的管理，促进企业的经济发展。

主要参考文献

［1］王新杰.浅析营改增对企业财务与会计的影响［J］.商，2016，21（14）：88-89.

［2］吕连菊，邱茹云.浅析“营改增”对企业财务管理的影响［J］.会计之友，2015（16）：45-46.

［3］张凤英.浅析营改增对企业财务与会计的影响［J］.内蒙古科技与经济，2016（4）：46-47.

［4］葛刚.探究“营改增”对企业财务管理产生的影响［J］.中国商贸，2015（8）：15-17.

［5］王元生.营改增企业财务和会计的影响研究［J］.管理观察，2015（14）：151-152.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.010

F233

A

1673-0194（2016）15-0018-02

2016-04-06