国内证“遇上”增值税普通发票

文/王茜 编辑/白琳

国内证“遇上”增值税普通发票

文/王茜 编辑/白琳

国内信用证项下，增值税普通发票的出具与商品性质及行业特点息息相关。

在国内信用证项下提交的单据中，商业发票是最重要也是必须提交的单据之一。根据中国人民银行《国内信用证结算办法》的规定，国内信用证项下提交的商业发票必须是国家税务部门统一印制的发票，包括增值税专用发票和增值税普通发票。而银行开立的国内证条款中则明确规定，提交“税务部门统一印制的正本增值税专用发票（买方发票联和抵扣联），注明信用证号码及合同号码”。日常业务处理中，银行单证人员最常见的也是增值税专用发票。

然而，在国内信用证实务中也会“偶遇”增值税普通发票。增值税普通发票适用于何种企业？其特点、内容及出具要求又是什么？增值税普通发票，是指增值税纳税人向非增值税纳税人（如缴纳营业税的企业、机关、事业单位等非企业单位）或增值税小规模纳税人或消费者个人开具的、不能用来抵扣增值税进项税的发票，且受票方也都是不需要抵扣进项税的单位和个人。

通过下面两个实际案例，我们可以发现此类型发票的出具与商品性质及行业特点息息相关。

相关案例

案例一

2016年8月初，“中建X局”向银行申请开立国内信用证，结算货物为建材商品螺纹钢。作为建筑行业的知名企业，客户资质毋庸置疑。在业务审核过程中，银行发现合同规定“供方提供符合国家及地方要求等额的增值税专用发票”，而申请书中却要求受益人提交“正本增值税普通发票”即可。基础交易与单证要求不一致，让单证人员对业务背景画上了问号。

众所周知，2016年5月的税制改革已将营改增全面推开，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入试点范围。改革后，建筑业的销项税额已从3%升至11%，大大减少了企业的利润空间。到底是企业存在侥幸心理漏缴税，还是有其他行业内幕？通过向客户了解，得出了如下答案。

根据财税［2016］36号文件，《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（七）款关于建筑服务，明确规定一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，即可以选择仍按税改前的规定执行并提交增值税普通发票。其中建筑工程老项目是指在《建筑工程施工许可证》注明合同开工日期在2016年4月30前的建筑工程项目。

客户为了配合银行的工作，提供了该工程的许可证，颁发机构为X市城乡建设委员会，工程名称与开证合同中提及的完全一致，施工单位也为开证申请人，发证日期2016年3月。至此，疑点全部排除，业务得以顺利进行。

案例二

2016年6月初，“X林产业公司”向银行申请开立国内信用证，受益人为X食用菌公司，结算商品为农产品香菇和木耳，开证申请书中要求提交“正本增值税普通发票”。

通过与客户的初步沟通得知，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，对从事农业生产的单位和个人自产自销的初级农业产品免征增值税，免税农产品的抵扣开具普通发票即可。其中初级农产品包括可作副食的草本、木本植物，含各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。

单证人员也借助网络查询到，非免税农产品要想抵扣进项税必须要有进项税票，也就是说必须有由一般纳税人开具的增值税专用发票。对于企业而言，确实没有欺骗银行的必要。银行解除了疑虑之后，很快为客户办理了开证业务。

如何尽快了解服务行业的特点，合理设置信用证条款，落实单据使用要求，把握贸易背景真实性，是对单证人员的新挑战。

总结与启示

无论是专用发票还是普通发票，单证人员在为其办理融资前，都应要求客户经理在税控系统中对发票进行核查，并将核查结果打印留存，普通发票无法查验的说法是错误的。合同有效性的审核，合同与开证申请书逻辑相关性的审核，信用证单据的审核，合同、单证等交易资料一致性审核等，都是单证岗位的职责所在，但在不了解行业特点的情况下，不能妄下定论。单证人员每日在办公桌前审核无数的专业发票，但其背后的故事各式各样，还需要进一步的解读。

随着中国人民银行［2016］第10号文的颁发，修订后的《国内证结算办法》将于2016年10月正式实施。根据新办法，国内证业务将适用于银行为国内企事业单位之间货物和服务贸易提供的信用证业务。服务贸易包括但不限于运输、旅游、咨询、通讯、建筑、保险、金融、计算机和信息、专有权利使用和特许、广告宣传、电影音像等服务项目。而营改增后，各行业税率不一，部分行业存在专用发票和普通发票同时使用的情况。如何尽快了解和熟悉服务行业的特点，合理设置信用证条款，落实单据使用要求，更好地把握贸易背景真实性，是对每个单证人员的一项新挑战。

作者单位：中国民生银行交易银行部北京单证中心