对于资产评估与会计计量中的公允价值应用研究

刘阳燕

（广西科技师范学院，广西 来宾 546199）

对于资产评估与会计计量中的公允价值应用研究

刘阳燕

（广西科技师范学院，广西 来宾 546199）

在会计和资产评估等专业领域，虽然都广泛运用公允价值这一专业术语。但是在实践中，在不同的领域，公允价值的应用意义还是存在很大的区别。笔者从分析资产评估和会计计量中公允价值的关系，希望能够促进公允价值在资产评估以及会计计量领域中更好的发挥作用。

公允价值；资产评估；会计

在上个世纪70年代，公允价值理论才被提出作为对公平交易市场的价值确认。它发挥的作用，主要是通过反映资产以及负债的各种动态变化，为决策者的决策提供了一定的理论基础。所以，在会计技术届公允价值被人们广泛关注，同时在资产评估界的人们也积极关注公允价值的作用。但是，在这两个不同的领域，公允价值所体现和代表的意义既有联系也有区别。笔者主要是探讨二者之间的异同点，做比较分析。

在施行的新会计准则中，实现了全面引入公允价值计量属性，这也是它的最主要的变化。新会计准则中的很多领域都使用了公允价值，比如在投资性房地产以及债务重组和金融工具、非货币性交易等领域。这个主要变化给资产评估行业带来了利益，拓宽了原本的资产评估行业的业务渠道和来源。所以，只有弄清楚资产评估同会计中公允价值的关系，才会更好的使得资产评估服务于会计需要。

一、公允价值应用于会计计量中的现状分析

公允价值的计量模式虽然在国际会计界得到了广泛的运用, 公允价值计量属性在我国运用的法律地位被正式确立之后,上市企业现在已经全面进入公允价值运用的实践阶段,其他非上市企业也将会重视公允价值的运用。

在会计实务中,公允价值的运用不仅仅适用于初始计量,还进一步适用于持有期间的持续计量,而此阶段的计量大多是在没有市场交易的情况下进行的，大大超出了交易范围。由此看来会计越来越离不开公允价值，在会计计量中也把公允价值计量作为实现会计的目的。历史成本具有可靠性、准确性以及客观性等一般特点，也反映出会计信息是能够积极影响决策的。依靠这些，使用财务报告的人员就能够得到更好的信息服务。公允价值计量主要是交易双方形成的市场价值的商业判断。如果处于理想状态下的市场正属于完备状态时候，这个时候的公允价值理论能够准确的反映价值量，这种效果也是人们所期望的会计信息科学准确的作用于决策。如果处于非完备状态下的市场，也就是说此时的市场不活跃，甚至不存在市场。这个时候公允价值发挥作用主要是依靠模型进行计量，所以如果数据来源不够权威，就会使得公允价值的计量结果存在不可靠性，容易被人们所质疑。在这种状态下，进行的公允价值确定很大程度上带有认为的主观决策性，受到个人因素的影响比较深，所以形成的结论和实际并不相符。依靠所取得的数据，不只是影响会计数据客观性，而且可信度也大打折扣。

二、公允价值应用于资产评估中的现状分析

随着公允价值在会计中的应用越来越广泛，资产评估应用于公允价值的确定时对其专业能力提出了更高的要求。公允价值作为一种市场信息的评价方式，主要是在市场信息的基础上所形成的。所以并没有其他的主体作为公允价值形成的基础。在资产评估领域运用公允价值，这也是对评估师这个职业队伍人员提出了更高的要求。首先，作为一名评估师在运用公允价值的时候需要了解其科学内涵以及本质，需要熟悉公允价值采用的计量标准。在活跃市场的状态下，公允价值就代表着市场价值。如果存在于不活跃的市场，这个时候进行公允价值的确认，需要参考类似的且在近期交易过的相类似的资产交易价格为依据，就需要比对同类资产或在近期交易的类似资产在市场中的价格或者选择未来现金流量的现值来计算公允价值。但是未来现金流量中的收益额、折现率和收益期限的确定通常是通过预测分析获得，受较强的主观因素和未来不可预见的影响，会导致在判断时经常会出现不确定性。因此对按照公允价值来编制的评估报告提出了更高的要求。

因为存在的资产类型不同，所以在相应条件下的会计准则中，需要运用不同的公允价值计量方法，这些方法之间都存在这一定的不同。例如，金融工具以及投资性房地产这类比较活跃的市场交易资产，从市场信息中可以直接获取公允价值。对于相比较而言不够活跃的市场资产，比如厂房、机器设备等固定资产，获取公允价值就需要参考其他类似的资产交易价格。另外，对于无形资产的公允价值计量，根本没有市场信息，所以需要借助科学的估计方法以及预期收益的现值之和来确定。

在交易双方通过协议达成的交易价格基础之上确定的公允价值数据，则是这种情况下最好的公允价值，所达成双方都满意的价格可以等同于公允价值的计量。

三、资产评估与会计计量中公允价值的异同分析

1、二者的相同点

资产评估的基本目标就是公允价值。如果评估结果得不到公允，当事人就不会接受，社会层面也不会去认可。换句话说，只有公允的结果才是合理的资产评估形成的有效结果。实现公允性，是资产评估人员最基本的职业能力和职业道德要求，同时也是资产评估行业整体发展的立足之本。

在会计实践中常常需要借助外部评估人员的服务，由评估人员提供专业的评估结果，在会计计量中比如无形资产、土地、投资性房地产、金融工具等公允价值这些会计要素的确定，都离不开评估人员提供的准确的评估结果。为了实现科学、合理的评估，资产评估行业一般选取比较明晰并且可把握的市场价值这一概念作为自己的公允价值实现的坐标和衡量尺度。事实上，市场价值也发挥着这个方面的作用。同时，在会计行业中也广泛使用公允价值，为了区分开在资产评估中的公允价值的含义，结合市场价值自身的特点，赋予公允价值新的定义。国际社会的资产评估界很好使用公允价值这一概念，是为了避免出现将会计中的公允价值当作资产评估的基本目标，他们更加喜欢使用市场价值概念。他们在进行衡量公允性的时候，主要是依据资产评估中的市场价值作为标准。对资产评估进行理解和准确把握，充分认识市场价值的重要作用，才能够使其真正作为我们衡量的基本尺度和坐标。人们可以根据不同的标准对资产评估所获得的结果进行相应的分类，但是只有将其划分为市场价值和非市场价值两种类型，才是最为实用和有意义的。市场价值作为公允价值的基本表现形式，公允价值又是资产评估的基本目标。在这样的特定条件下，资产评估结果即资产评估中的公允价值等同于会计中的公允价值。

2、二者的区别

（1）二者的前提条件不同。在会计范畴中的公允价值是在企业持续经营的预期之上的资产计量属性。主要是反映在持续经营的企业中资产实际上的价值。而在资产评估中，公允价值不是单一的价值目标而且还是属于行为目标，主要是引导资产评估的方向以及明确资产评估的真实目标。

会计中的公允价值包含着持续经营的假设，而持续经营假设又是企业会计主体进行会计确认、计量和报告的前提，必然也是企业运用公允价值计量预期交易的前提。而资产评估实质上是一种中介性活动，主要是依据多种假设，比如用于在企业持续经营假设前提下以财务报告为目的的评估，或者用于发生产权变动、交易假设、公开市场假设以及清算假设等假设性活动而开展的以持续经营为前提的资产计价无法反映企业资产价值时的估价行为。所以说，资产评估得出的结果应该和各种假设前提相一致，而不是单单和正常市场条件相适应。也可以看出，公允价值在资产评估中的运用范围比在会计范畴中的内涵和外延都更为广阔。

（2）二者的市场条件不同。在会计中，相同资产在活跃市场上的公开报价是允价值的最好度量标准。会计范畴中的公允价值是存在于公平市场中的，所以它们形成发展的市场条件是良性的，遵循熟悉情况和自愿的要求，所以在同—地区、同一时点、具有活跃市场的相同资产的公允价值应该相同或相差不大。相对于公平市场条件下的公允价值，在资产评估中的公允价值还存在于非市场条件下。如果说存在于一个理想化的完全竞争的市场条件下，各交易方的地位都是对等的，交易自愿并且都是理智进行，交易的机会均等，时间充分。如果被评估的资产处于最佳状态，则说明资本存在市场价值。资产评估面对的资产形式多样，市场条件复杂，所以说在进行评估的时候既可能是存在于正常市场条件也可能是非正常市场条件下的资产。它们的人物不是挑选在何种环境下进行评估，而是追求评估结果同相应的资产环境或者市场条件相适应。所以说公允价值的重要作用体现在资产评估中的综合性比较强，这也是其自身抽象和概括性特征的体现。在资产评估中的公允价值作为计量标准并一定要求企业作为持续经营。所以，会计中的公允价值包含于资产评估中的公允价值，是其一种典型的体现。

（3）公允价值的表现形式不同。作为一种组合计量属性，会计范畴中的公允价值集合了历史和现行成本、现行市价以及未来现金流量的现值等等。在这个意义上，公允价值也是作为评判标准使用的，其概念较为笼统。公允价值没有特定的时间导向，过去、现在和未来都是可以的。依次划分历史成本被称作为过去时点的公允价值，相应现在的公允价值主要指的是现行成本以及市价，作为未来的公允价值主要是可预期实现的净值和未来现金流量的现值。公允价值在交换性质上也不是固定的，既可以是实际的也可以是假定或者预期的交易。

四、结论

结合公允价值在资产评估以及会计计量中的发展现状并且进行对比，可以总结出：在这两个领域中的公允价值的确定都存在于预期交易中，它们所采用的计量方法大体上一致。一般来讲，在资产评估中形成的结果可以作为公允价值的会计值使用。也就是说，通过公允价值实现了资产评估在会计计量中的运用。我们国家的经济发展逐步走向成熟，公允价值的使用也走向合理性、科学性。在推广公允价值的时候，也需要谨慎应用，通过循序渐进的方式，走向在成熟市场下的全面推广使用。

[1] 姜楠,孙燕．会计中的公允价值与资产评估中的市场价值．经济研究参考,2007．(48)．

[2] 刘云波,李挺伟．公允价值与资产评估．中国资产评估,2007．(5)．

（责任编辑：孙 嘉）

2015年广西科技师范学院科研项目（一般项目），项目编号：LZSZ2015B003。