我国上市公司内部会计控制研究

张安琪

[摘 要] 近些年来，我国上市公司的经营风险逐渐被暴露出来，致使大部分企业开始对公司内部会计控制给予了高度的重视。导致我国上市公司内部会计控制缺失的问题比较多，具体体现在企业内部控制环境相对较差，内部会计控制缺乏有效的监督体系，企业内部审计机构监督乏力，内部控制管理意识淡薄，企业不够重视内部会计控制等方面。上市公司应改善内部控制环境，完善内部会计控制的监督体系，强化内部审计的监督作用，重视企业内部会计控制的实施，切实提高会计人员的综合素质，以此提高上市公司内部会计控制水平。

[关键词] 上市公司;内部会计;问题;控制对策

[中图分类号] F230[文献标识码] B

会计最核心的职能就是核算和监督，会计监督是会计最重要的作用之一，也是我国会计控制体系当中的重要内容，也是最直接的一种监控方式。强化企业内部会计控制有利于营造良好的内部环境，尤其是在上市公司当中，对于社会主义市场经济环境的维护有着十分重要的意义。因此，本文将针对我国上市公司内部会计控制进行深入研究和分析。

一、内部会计控制的概述

（一）内部会计控制的含义

所谓内部会计控制，就是为了能够为企业的财产提供安全保障，确保企业会计信息的真实性与完整性，保证企业会计活动依法进行的重要控制活动，也是为了提高企业会计信息质量、帮助企业实现战略目标和经济效益的重要手段。为了实现上述目标，内部会计控制组织会通过若干措施和政策的指引来维护企业会计活动的秩序，它既是财务管理活动的一部分，也是企业管理活动的重要内容。

（二）内部会计控制的原则

内部会计控制涉及到的范围非常广，也十分繁杂，因而必须要严格按照一定的原则进行，确保控制活动有序进行。首先，遵循内部牵制的原则，不同的经济业务应当由两人及以上的人员来负责，从而建立起相互制约、相互牵制的关系。各项经济业务应当根据其中的重点和关键点，将牵制原则落实到全过程当中。其次，遵循合法性原则，企业内部每一项经济活动都应当严格按照国家有关法律制度的要求进行。再次，遵循权责利相结合的原则，根据不同岗位的属性和人员的工作情况进行岗位优化配置，明确相应的工作内容和操作流程，以及岗位职业操守和绩效考核标准，将权责利三者有效结合。第四，遵循全面系统原则，内部会计控制是一个完整的系统，其所涉及到的内容不仅仅是财务部门，同时还涉及到其他相关部门和生产管理活动。因此，内部会计控制应当具备全面性和系统性，一方面要确保内部控制内容的全面性，另一方面要确保内部控制内容的有机联系。第五，遵循成本效益原则，该原则不仅适用于上市公司内部会计控制，同时对于所有以盈利为目的的企业都适用。该原则要求企业以最少的成本实现最大化的效益，或者在一定的效益上实现成本的最小化。所以企业的内部会计控制也应当尽可能降低成本，帮助企业争取效益最大化。最后是重要性原则，在内部会计控制活动当中，应当根据经济业务的金额大小以及性质来确定重要程度，并针对重要的业务进行更为严格的控制。

（三）内部会计控制的方法

首先，在内部会计控制活动当中，应当进行相容的职务之间相互分离的控制，其核心在于内部牵制，也就是对内部牵制原则的体现。所以，在建立内部会计控制制度的时候，应当明确哪些职务、哪些岗位是不相容的，同时还需要明确每个岗位所应尽的职责，从而形成有效的内部牵制结构。其次进行授权批准控制，包括一般授权和特别授权。一般授权是对企业日常经济活动内容进行规定和授权，而特别授权就是对企业非常规性活动进行授权和规定。再次是进行会计系统的控制，会计是内部会计控制的主要对象，其负责向管理层提供有关经营状况和财务状况的信息，对外提供有助于利益相关者做出决策的会计信息。企业应当按照我国相关法律规定制定科学合理的会计规章，强化会计系统控制。除了上述三种方法而外，内部会计控制方法还包括预算的控制、财产的保全控制、风险的控制、内部报告的控制以及电子信息技术方面的控制等等，随着科学技术水平的上升，目前上市公司基本实现会计电算化，很多经济活动都需要通过计算机和网络进行，所以电子信息技术控制是当前时代非常重要的一种内部会计控制方法。

二、我国上市公司内部控制存在的问题

（一）企业内部控制环境相对较差

所谓内部控制环境，就是在一个结构内部的控制氛围，体现的是机构内部人员，特别是管理层对内部控制的重视程度，也是内部控制其他要素的基础。无论是什么行业、什么规模的企业，其内部控制都离不开必要的内部控制环境，内部控制环境的好坏直接关系到整个内部控制活动能否正常有效开展。根据相关调查结果，我们发现，当前我国很多上市公司都没有对内控环境引起重视，缺乏必要的内部控制意识，尤其是在受到短期利益的诱惑时，宁愿不进行内部控制，将公司财产置于风险之中，导致经营绩效得不到安全保障。另外，部分上市公司在机构设置上表现不合理，为了降低公司管理成本，财务部门设置人员较少，导致很多财务人员身兼数职，不利于内部牵制，再加上管理层的不重视，就导致内部控制难以得到有效运行。

（二）内部会计控制缺乏有效的监督体系

当前我国很多企业在内部会计控制方面都有一个通病：缺乏针对内部会计控制的监督体系。在各个职能岗位上，由于没有严格的监督与控制，导致部门之间、员工之间缺乏有效的联结机制，最终导致企业的凝聚力不强，难以实现进一步的提升。通常情况下，完善的内部会计控制体系至少应当包括内部监督体系以及外部监督体系。但是從当前企业内部会计控制现状来看，很多内部会计控制制度都只是一个空壳，没有得到真正的落实：内部审计形式化，内控部门缺乏独立性，外部监督机制不完善等等。

（三）企业内部审计机构监督乏力

当前，我国的国家审计、社会审计和企业内部审计等各层次的审计部门正在建立和完善。在这三个层次的审计机构当中，相对于国家审计和社会审计而言，内部审计的监督力度有所不足，很多上市公司内部审计仅仅只是一个形式，没有真正发挥其应有的监督价值。除此之外，很多上市公司管理层没有意识到内部审计的重要性，没有实现内部审计部门的独立性，没有树立企业内部足够的权威性，导致内部审计的作用得不到真正的体现。另外，当前有关企业内部审计机构的法律法规尚不健全，再加上企业的不重视，就更加让内部审计职能运作过于随意，不仅无法实现对企业经济活动的监督控制，而且有可能导致助纣为虐，更加扰乱了企业内部秩序。

（四）内部控制管理意识淡薄

从我国内部控制体系的发展历史情况来看，当前体系建设还处于初步发展阶段，还没有形成成熟的系统。近些年，由于内部控制不健全而导致的大大小小的商业案件也时有发生，例如之前的国美控制权之争，引起了管理层和领导层对内部控制的高度关注，这也成为了后来上市公司管理活动的前车之鉴，让广大管理者深刻地意识到内部控制的威力。但是当前上市公司的整体内部控制水平仍然不理想，仍然有不少的管理层的内部控制管理意识淡薄。

（五）企业不够重视内部会计控制

内部审计是企业内部负责经济活动监督管理的活动，也是企业内部会计控制当中重要的一种手段和途径。内部审计既要保证独立性，又要与其他部门保持密切的联系，不仅需要对会计活动进行监督检查，同时还需要对部门结构、职能发挥等等进行评价和报告。由此可以看出，内部审计是帮助企业实现管理目标和经营效益的重要手段，但這也正是当前很多企业的问题所在。很多上市公司虽然设立了内部审计部门，但是却没有执行任何有效的措施来改善企业的经营管理，。由于企业对内部审计的不重视，对内部会计控制的不重视，导致控制活动难以开展。

三、加强上市公司内部控制措施

（一）改善内部控制环境

控制环境是完善内部控制的重要因素，所以加强上市公司内部控制，首先需要改善内部控制环境。第一，从完善公司的治理结构和股权结构做起，着重解决大股东侵占小股东利益的问题。由于受到多种因素的影响，我国上司公司治理结构还处于股权转型时期，权利比较集中。基于此，我们可以从以下两方面进行考虑。首先，有效降低国有股权的集中程度，推动股权多元化、股权结构层次化。尤其是针对非国家经济命脉行业的上市公司，更需要降低国有股权比例;其次，根据我国相关法律规定，上市公司应当逐步完善针对大股东的约束机制，特别是控股股东，应当明确与公司财产的界线，严禁股东占用、挪用公司财产;第二，构建股东大会，强化监督机制，完善董事会制度，发挥监事会最大效用。想要进一步发挥股东大会的作用，就需要完善股东大会的运行机制，为股东合法权利提供有力保障。为了能够让更多的小股东参与到股东大会当中，上市公司可以采取网络投票、网上参与的方式进行。另外，董事会制度的完善包括独立董事会制度以及各个专业委员会的完善。在强化监事会作用方面可以从增加外部监事入手。

（二）完善内部会计控制的监督体系

首先应当构建更为科学合理的内部审计机构，保持机构独立性，根据公司的实际情况来制定有关监督原则、监督目标、监督方法、监督权责等等，并将这些制度落实到位，使公司内部控制活动都能做到有法可依、有章可循，将公司内部控制的监督与管理的作用充分发挥出来。另外，上市公司还应当尽可能地扩大稽核范围，完善稽核对象，全面覆盖所有相关业务，并对特别重要的业务内容进行多次数的稽核与检查，对重难点问题进行专门的审计与研究，将内部审计落实到公司日常经营管理活动当中。其次，上市公司应当建立健全内部控制的自我评价体系，实现对内部会计控制的评估与反思，将过去内部审计以查错为主转变为以评估为主，针对公司内部经济活动提出合理化建议。因此，这就需要对内部审计人员给予重视，要求充分发挥内审人员的作用，从而不断推动公司内部各部门的自我建设。

（三）强化内部审计的监督作用

建立健全公司内部审计机构，强化内部审计的监督作用，是内部环境和谐公正的重要保障，想要有效发挥内部审计的监督作用，上市公司应当从以下两方面入手。第一，构建完善的内部审计法律制度体系，明确有关法律规章，保证内部审计的独立性，同时加强上市公司对内部审计的重视程度，确保内部审计机构应有的地位。第二，提高内部审计机构设置的合理性，优化配置各个岗位和人员，例如可以在董事会下设审计委员会，在总经理管理部门当中设置审计部门，负责公司日常经济活动的审计监督，服务于总经理，接受审计委员会的监督指导。由此一来，就能有效提高内部审计部门的权威性与独立性，同时能够将内部审计部门与董事会的职能充分结合起来，发挥最大的监督效用。

（四）重视企业内部会计控制的实施

在上市公司内部，应当构建完善的内部会计控制系统，按照合法性与合理性的原则，使得系统内部形成相互权衡、相互牵制的网络结构，同时以预防为主建立监督控制主线。其次，加强内部会计控制的事中监督，除了监督会计部门日常核算工作而外，还需要针对各个岗位和各项业务开展定期或不定期的检查工作，有效降低违规违法行为发生的概率。基于此，上市公司应当在会计部门当中设置专门负责监控的岗位，并派遣责任意识强、工作能力强的人员担任职责，进行规范化管理，将监督情况定期汇报给上级。

（五）切实提高会计人员的综合素质

随着我国经济改革开放程度的不断加深，经济活动越来越多，同时也越来越复杂。根据最新的会计准则要求，会计监督和控制的实施变得更加重要。因此，这就需要不断提高会计人员综合素质，建设水平更高的会计专业队伍，既要了解国家有关政策，也要熟悉知晓行业职业规范。不仅如此，会计人员还必须要熟练掌握自己岗位的专业操作技能以及职业操守，明确各项经济业务是否具有合法性。其中，会计人员的综合素质包括道德修养和专业素质两方面。第一，在道德修养方面，会计人员首先应当具备良好的职业道德规范，这不仅是作为一个会计人员应有的职业操守，同时也是衡量会计人员是否合格的重要评价标准。所以，在考察会计人员的综合水平时，需要对其自身的道德修养引起重视。不仅如此，在任职期间，上市公司应当不断开展有关思想道德教育活动，为会计人员的道德素质水平提供保障。第二，由于会计行业的工作内容具有较强的专业性，所以作为一名会计人员，应当具有合格的专业素质，熟练掌握有关财经制度和专业操作技能，同时不断更新和完善自己的专业知识储备。作为上市公司管理层，应当针对会计人员开展定期的专业知识培训活动，学习国家有关政策法律和最新的会计准则等。

四、结束语

内部会计控制是我国上市公司管理活动当中的重要内容，是上市公司实现健康发展的必要内容，也是营造良好内部工作环境的必经之路。内部会计控制是一个复杂的程序和系统，通过本文研究，想要提高上市公司内部会计控制水平，就需要从内控环境、内控活动、内控意识、内控制度以及内控体系等多方面进行改进和优化。希望通过上述分析能够为上市公司提供一定的思路。

[参 考 文 献]

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[2]李春英.上市公司内部会计控制与会计信息质量研究[J].行政事业资产与财务，2014，12（3）：165-166

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[责任编辑：潘洪志]