浅析企业全面预算管理

翟建霞

（牡丹江林管局，黑龙江牡丹江　157000）

浅析企业全面预算管理

翟建霞

（牡丹江林管局，黑龙江牡丹江157000）

我国企业全面预算管理具有全员性、全额性、全程性、全面性等特点，具体实施流程包括：预算编制；预算执行与控制；预算分析与调整；预算考核与评价。由于全面预算管理体系的复杂性、企业文化建设不足、企业面临的外部环境多变等原因，使企业软环境水平不符合全面预算管理要求，企业硬件环境落后影响全面预算管理实施，全面预算管理各项基础工作的薄弱不能有效提升企业管理水平。改善我国企业全面预算管理的对策是：转变企业领导层对全面预算管理的认识；加强企业全面预算管理所处软环境建设；提升企业预算管理硬件水平；强化全面预算管理中各项基础工作。

企业；全面预算；预算管理

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念及其特点

全面预算管理是企业在预算实施过程中的系统预算管理过程，该过程集计划、控制为一体，要求全员、全过程实施。企业在实施全面预算管理的过程中，将许多管理方法综合运用，比如营销预算、销售收入预测、预算评估、本量利分析等。全面预算管理具有以下特点：

1.全员性。预算过程必须保证各部门、全体人员参与，从而实现企业各项资源在各部门之间的合理有效配置，以实现资源最佳利用效率。

2.全额性。要求预算金额在包括财务预算等传统预算的基础上，还要包括业务预算、资本预算、作业预算及现金流量预算等其他内容。

3.全程性。是指企业在预算管理的过程中，要实现企业在会计期间内全程运行，就要包括预算目标的制定、下达，又要包括预算如何执行、控制、分析、调整和评价等，使预算发挥指导性作用。

4.全面性。是指预算管理在实施过程中涉及的面多，既包括财务和非财务内容，又涉及货币和非货币内容，是一种综合预算管理体系，涵盖企业生产的全过程。

（二）全面预算管理实施流程

1.预算编制。预算编制是指单位在遵守国家编制预算原则的前提下，制定筹集和分配预算资金计划的活动。

2.预算执行与控制。预算执行是指以预算为标准组织实施企业生产经营活动的行为包括从预算审批下达到预算结束的全过程。预算执行工作是实现预算收支任务的关键步骤，也是整个预算管理工作的中心环节；预算控制就是将公司的决策目标及其资源配置规划加以定量化并使之得以实现的内部管理活动或过程。

3.预算分析与调整。预算分析是根据企业实际管理的结果，与年初制定的预算指标进行对比、分析，形成分析决策报告，包括定量和定性分析；预算调整则是在预算分析的基础上，找出预算差异的原因并对相关计划方案或数额进行调整变更。

4.预算考核与评价。预算考评是企业业绩评价道德有机组成部分，有两层含义：一是预算执行过程的监控和财务预警；二是预算期末整体预算完成情况的评价，即结果评价。预算的考核与评价是全面预算管理有效实施的保障，可以使预算管理不断完善。

二、企业全面预算管理存在的问题及原因分析

（一）企业全面预算管理存在的问题

1.企业软环境水平不符合全面预算管理要求。主要体现在：一是员工思想观念落后，素质较低等现实状况使全面预算管理的实施效果大打折扣。部分企业员工对于全面预算管理功能与科学性认识有偏差，积极性不高；有的员工只重视预算编制而忽视预算的执行，导致预算与实际情况脱节；出现预算差异时，不能正确对待，消极行为影响了企业继续实施全面预算管理的决心。二是制度保障体系不健全制约全面预算管理的实施。全面预算管理涉及组织管理体系、考核与激励机制的构建等，而我国部分企业在组织管理体系上，尚没有专门的预算管理机构，而仅仅依靠总经理或财务部门的简单数字预测；也有企业在全面预算管理实施的最后考核阶段有失公允，其激励机制的不健全对员工的积极性造成冲击。三是企业对文化建设的不重视使全面预算管理缺乏潜在保障。很多企业包括某些大型企业对企业文化的建设不够重视，经营管理的低效率、员工状态的懒散都不能为全面预算管理的实施提高良好环境，导致我国许多企业空有预算编制表，而在预算执行与监控过程中不能避免的走上弯路。

2.企业硬件环境落后是影响全面预算管理实施的重要因素。主要体现在：一是人力、物力、财力资源不能有效的整合。许多企业拥有充分的人力物力财力，但由于其资源配置不佳，人财物资源不协调，导致全面预算管理的实施不能达到预期效果，无法为企业真正提高管理水平。二是企业基础设施水平不能契合全面预算管理要求。很多企业虽然引进了先进办公设备，拥有计算机等硬件设施，但并没有将其价值与功能发挥到最大化，而是只用计算机进行简单地业务操作，没有配备先进的预算管理软件以及科学、有效的利用管理软件。

3.全面预算管理各项基础工作的薄弱不能有效提升企业管理水平。主要表现为：一是预算编制过程集团企业预算目标制定与现实情况不符、预算编制方法陈旧，无创新性、预算编制出现松弛等现象经常发生。二是预算管理轻执行重形式现象，只是将其作为一项制度去填补制度空白，而轻视后续的执行控制分析考核等过程，导致企业全面预算管理形同虚设，无法发挥作用；预算执行部门过分强调业务特殊性，预算编制目标稍高时或者市场发生未预测到的变化时，就会出现不能很好的完成预算目标的风险；预算执行随意性比较大，经常出现项目资金互相挪用的现象，致使企业资源浪费现象时有发生，弱化了全面预算管理的实施效果。三是预算分析手段落后，分析基础工作有待加强，存在着数据罗列现象，而不能就整体预算执行情况进行结合比较分析；预算分析的实施控制能力较差，预算差异分析次数少。四是预算考核体制不完善，不能与预算反馈有机结合。预算考核不只是需要简单地考核指标，在指标与完成情况之外，企业需要从更深层次获取预算经验与教训，这就需要建立相应的反馈制度。而多数企业恰恰忽视了反馈制度的重要性，只是简单考核执行情况，造成全面预算管理不能有效的循环进行。

（二）企业全面预算管理存在问题的原因分析

1.全面预算管理体系的复杂性。全面预算管理是一项系统工程，涉及总分目标的制定、相关流程的管理、基础工作的落实等内容，对企业自身要求较高，因此，领导层、管理层和基层需要较高的素质和业务水平，哪一个环节出现问题，都有可能使其失败。

2.企业文化建设存在不足。企业文化的一个重要部分便是执行文化，它是保障企业战略目标、管理措施等顺利高效实施的一种环境。只有企业员工真正做到理解执行文化，才能真正将全面预算管理的各个环节协调统一、顺利实施。而目前我国企业文化中欠缺的就是执行文化建设，这直接导致了预算执行以及控制过程的失败。

3.企业面临的外部环境多变。企业各项活动所面临的外部环境有政府政策、市场行情、科学技术发展等，复杂的外部环境很有可能对预算管理工作的顺利有效开展造成不利影响。如今面对多变的市场行情，能迅速做出判断的企业很少，所以导致了全面预算管理不能有效的与市场信息结合，目标制定不合理，预算编制不恰当，差异调整不及时，最终导致全面预算管理失效。

三、改善我国企业全面预算管理的对策

（一）转变企业领导层对全面预算管理的认识

一是提高企业全面预算管理知识来源的质量，结合我国目前发展的实际情况，深入对全面预算进行研究，通过各种媒体对全面预算管理相关知识进行宣传、普及；二是企业领导层应结合自身实施的情况，通过多种途径加强对全面预算管理知识的学习，比如向领导及管理人员分发知识宣传册、邀请专家开展知识讲座、进行全面预算管理知识竞赛等，以便在后续实施过程中充分发挥其效能。

（二）加强企业全面预算管理所处软环境建设

1.强化员工预算管理观念。企业应在员工中普及全面预算管理方法的知识，让员工认识到这项管理方法的优点，以及可以给员工自身利益带来的好处，以提高员工的积极性；并通过培训等措施提升员工自身素质，以减少全面预算管理实施过程中互相推诿等现象。

2.完善全面预算管理的制度保障体系。一是企业在构建组织管理体系时可以将各个层次的权力与责任通过书面方式进行规范，做到有据可依；同时应当设立监控机构对上述三个层次的工作进行有效监督，以确保体系的有效性。二是完善考核与激励机制。企业在将预算目标层层分解，落实到各个单位、部门、责任人的基础上，建立合理的指标评价体系，将奖励机制与考核指标挂钩，使每个员工都做到责权利相结合，激发员工积极性；同时在设置考核指标时要特别考虑一线工作人员及有业务特殊的部门，做到及时考核与奖励，充分调动热情。

3.培育优秀的企业管理文化。注重培养员工对企业文化的认同感，有针对性的开展在职培训，让员工对企业文化进行系统的认识，并贯彻于工作实践及时对员工进行道德文化教育，使之以优秀文化进行行为指导，更好地贯彻全面预算管理工作。

（三）提升企业预算管理硬件水平

1.完善企业管理信息系统。随着现代计算机技术的发展以及信息化时代的来临，企业管理也必须跟上时代步伐，将管理信息化、系统化，对于企业全面预算管理软件的运行将会起到很好的支撑作用，提升企业的管理水平。在硬件方面，企业有必要为各个部门配备计算机等先进办公设备，建立企业内部局域网以轻松实现信息共享，搭建良好的信息沟通平台以方便预算管理实施情况的跟踪与协调等。

2.选取合适的预算管理软件。企业要结合自身实际情况，包括员工操作技术水平、同行业使用软件趋向、企业自身实际财力状况等，选取合适的软件。通过电子网络及先进办公设备加上合适的全面预算管理软件，可以有效地对各级单位实行有效的实时的监督和控制，有力的保证了全面预算管理的进行。提升管理的硬件水平就是企业实现有效管理的良好开端。

（四）强化全面预算管理中各项基础工作

1.完善预算编制工作。一是整合预算编制所需信息资源。预算的编制需要企业全方位信息资源的支持，信息的有效整合可以使预算编制高效准确的完成。这就需要企业完善信息资源整理、分析工作，并建立信息资源共享平台，通过内部联网方式保证信息资源实时动态传输。二是将预算编制与企业战略目标相结合。全面预算管理的开展最终目的是为了实现企业战略目标，因此在预算编制工作中，要使各项编制在既符合短期经营目标，又契合长期战略，做到有机结合。三是创新预算编制方法。要结合本国市场实际以及企业自身人力物力财力资源进行适当的创新，比如预算编制强调可操作性，这就需要企业必须深入了解市场行情及内部员工熟练程度。

2.强化预算执行与控制。一是强化预算执行力，改善预算松弛。预算工作的顺利实施，有赖于各部门、各责任人的执行力。企业要强化执行力控制，可以设立相应的监督部门，定期或不定期检查预算执行情况及责任人工作状态，并将其与预算考评奖励机制挂钩，使预算松弛现象有效改善。二是提升预算分析水平，建立及时反馈制度。企业要选取高素质，且具有基层工作经验的人才来担当此任；并且在出具预算分析报告的同时还要建立反馈制度，对分析的数据及时上报管理层并反馈给各责任中心，以便进行及时的差异调整。三是实现预算控制的时时性。企业预算差异的出现以及对差异的调整都在预算的执行环节，对预算执行的有效控制可以有力的提升预算执行的准确度，尽可能的降低实际成本，产生最大效益。这就需要预算控制时时进行，以快速发现预算执行中的问题并提出改进措施。

3.改革预算考核及评价制度。一是注重预算考核指标全面性。企业在全面预算管理中将内部与外部双重考核指标纳入考评制度。从顾客角度，企业可以设立产品质量反馈、保修及退换服务评价等环节，将这些指标纳入评价体系；从供应链角度，将供货商信誉度、结款能力及速度、货物质量等纳入考核体系。二是在预算考核中增加反馈环节，及时将问题反馈给管理层，并将其计入预算经验库，以供企业下期全面预算管理开展时进行参考，真正实现预算管理的高效循环。三是创新员工激励制度。面对新形势下员工的多层次需要，企业可以采取长期与短期激励相融合、加大可变薪酬的比重和延长休假天数、增加业务培训机会等方式，创新激励措施，提高全面预算管理水平。

［1］于学晶.谈企业管理中的全面预算管理［J］.经营管理者，2011（4）

［2］张素会.论全面预算管理在我国企业中的应用［J］.经济论坛，2011（12）

［3］刘素梅.企业实施全面预算管理相关问题探究［J］.会计师，2011（2）

［责任编辑： 王 凤娟］

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