营改增实施后企业税收筹划分析思路

文/雷学田

营改增实施后企业税收筹划分析思路

文/雷学田

改革开放以来，我国经济得到不断的发展特别是近十年，而我国的税收体制也随着经济发展得到不断完善和优化，已逐步拉近部分发达国家税负水平。我国企业的税务工作随着2016年5月1日营改增工作在全行业全面实施税负发生不同程度变化，目前税收关注重心如何通过利用营改增政策进行税收筹划为企业更好整合业务，更多的是解析营改增后对流转税的影响。所以本文基于营改增的背景下对税收进行解析和研究，希望能促进企业税负的降低和提升企业经济效益。

营改增；税收筹划；影响

中国自改革开放以来经济发展迅猛，特别是近10年正处于产业转型攻坚战，逐步由原来的重资产向轻资产转型，国务院提出去产能淘汰低产能企业，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，国家从政策上鼓励引导经济结构转型，从而提高国家综合实力具有重要意义。中国政府从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，对部分劳务税收制度改革拉开了营改增税改序幕。截止2016年5月已被深入开展于多行业之中，实现了增值税全行业覆盖。营改增最重要的作用就是解决了重复征税的问题，打通了增值税抵扣链条，促进了社会专业化分工协作及产业融合，升级产业结构，大力扶持原营业税征收主体的第三产业，有力支持了服务业发展和制造业转型升级，最终减轻企业税负，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，提高企业与国外企业的竞争力。

一、营改增政策解读

在我国原税制体制下，增值税和营业税两大流转税是当时国家财政收入最为重要的税收来源，二者长期在不同的征收机关分立并行。然而随着我国经济高速发展，这种按行业划分适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，并对经济整体运行形成阻碍，不利于当前经济结构优化，形成行业税负不公，对一些收入税款归属不清晰容易导致纳税人错交税款风险。此外，早期我国的增值税实行生产型增值税模式，增值税可抵扣也仅限于生产成本主要材料，税负偏高，而对一些处于高速发展企业由于扩张要求对固定资产投入巨大，原增值税由于其税收特点却对资本投资形成了较大的阻碍，导致经营成本虚高。所以国家为了更好适应当时经济环境，自2009年1月1日起，对新增动产固定资产的进项税额纳入抵扣范围，进一步解决企业在高速发展固定资产投入及更新改造困境，2011年进一步深化税制改革，经国务院批准，财政部及国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案，截止2016年5月国家完成了全部营改增改革推进工作，这也标志着运行了20多年营业税退出中国税制历史舞台。营改增的推行实现了增值税对货物和劳务服务的全覆盖，对各行业的发展都有积极地作用，主要作用主要体现在以下几个方面：1.营改增可以有效简化我国的流转税的计算和征收局面，减少国税和地税对税源的争夺现象。2.营改增能够提高我国企业产品在国际上的竞争力，合理有效的优化我国的税制体制。3.实现经济运行中增值税征收链条的完整性，充分发挥增值税具有“中性”的优势，避免重复征税。4.由于增值税发票领用及开具监管严格，杜绝了营业税发票普遍造假社会乱象，有力强化以票管税的税收征管方式，从源头保证国家财税收入。5.营改增的实施能够调整我国企业产业结构，企业通过调整产品结构及资本投入享受税收政策的待遇，促进实体经济的发展。

二、营改增政策对企业经营管理的影响

企业营业税改为增值税后，给企业带来了许多影响，当中既有积极的影响也有消极的影响。营改增政策对企业的积极影响，首先是对于企业的营业成本来说，企业可将可抵扣的增值税进行价税分离，抵扣销项税额，这样就可以降低企业的营业成本，减少了企业的运营成本费用。其次是营改增之前企业可抵扣范围相对较小，营改增后企业可抵扣空间进一步拓宽，给了企业管理者提供更多税收筹划空间。小规模纳税人经过本次税改由于税基及税率下降，税负降低最为明显，也是本次税改最大受益者。当然营改增之后给企业也带来了一些消极影响，比如对于企业来说，营改增最大的好处就是购进货物及服务支付的增值税可以进项抵扣，但是有些企业往往会在抵扣这一环节上出现问题，特别是税收操作薄弱的企业在发票收取环节出问题，使得进项税无法抵扣或少抵扣，无法享受这一政策带来的福利。其次，在销项税计算环节，由于本次税改对经营内容分的更细适用税率也更复杂，如果经营者在业务筹划上并没有很好掌握税收政策会导致税率从高的风险。

三、营改增政策下如何开展税收筹划

根据前文的解析和研究表明，要降低企业的税收压力的前提是要利用好营改增政策，若是利用不好的话会在一定程度上增加企业的税收成本，给企业带来更多的税收风险。所以在此提出一些筹划策略。(1)科学进行纳税人主体筹划。增值税将纳税主体划分为小规模纳税人和一般纳税人，不同的纳税主体在税收上有着不同的税负，两者之间的选择即考虑经营业务还要考虑成本结构和上游供应商票据取得情况，根据企业不同营业收入结构设置企业。如销售并提供安装业务两者税负不一样，可以将低税负安装业务独立出来，可以避免税收对销售并提供安装业务视同混合销售业务按17％计征。(2)对集团产业价值链流转设计进行筹划。营改增之后，集团产业链上下游相关企业通过定价策略转嫁税负，来应对税改带来的影响，由于购买上游产品产生的进项增值税可以抵扣，可以通过上下游企业销售定价调整企业间税负，从而达到双方都从中获益。上下游产品随定价转移变动给予了企业产品定价筹划空间，下游企业税负偏高，上游企业可以通过提高价格，将增加的税负转嫁到下游企业，下游企业因为抵扣额度增加可以人为调整企业内税负平衡，这种集团内价格转移并不会增加集团整体营成本，通过市场上这样两者之间的博弈可以形成新的平衡。“营改增”结构性减税整体降低企业税负，但更重要的是其调整税制结构的作用。所以对于企业来说，适当的调整企业产业链的定价体系可以抵消更多的税款，从而减轻自己的税负压力。(3)调整企业经营模式。营改增之前由于企业外购劳务服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需的劳务而非外购劳务，从而形成“小而全”，“大而全”内部化劳务供应经营模式，不利于服务业的专业化细分和服务外包的发展，新政策实施后所关注的地方是减缩税基扩大进项抵扣范围，经营战略调整到盈利强优势产业中，主动将非主业劳务外包，加速非主业劳务从制造业剥离，利用服务外包方式拓宽进项税抵扣范围，从而实现降低税负的目的。(4)科学合理选择供应商。上游供应商是维持企业正常运营有力保障，在营改增政策下，抵扣作用是该政策最明显的特征，当然确定抵扣因素也就是上游供应商，在同价同质前提下优选尽可能抵扣额度大一般纳税人性质的供应商，这样不仅实现降税同时减少企业经营成本的目的。(5)充分利用税收优惠政策。在营改增的背景之下，企业税收筹划的重要策略之一就是增强和税务部门的联系和沟通。这样的做法能够使企业第一时间获得国家的优惠政策，在有效时间内准备好相应的资料和材料，更便捷的享受国家的税收的优惠，最后，企业还要加强营改增培训工作，使经办人员在经办业务前对供应商选择和发票取得更符合企业经营政策要求，能够把经营成本和税收风险降至企业可控范围。

四、结语

营改增的实施对企业的影响是深远，企业管理者可以利用本次政策改革契机重新梳理原业务流程及测算新的税收成本找出可筹划点，达到提升和规范企业经营管理水平，总体来说，随着营改增税收政策深入，为了能更好的适应新的税收体制，企业不能只停留在财务管理制度上进行改革，还需从经营架构、经营模式、营销策划、对内管理和生产组织方式等多方面的进行改革。如企业可以从经营链前端开始进行梳理，如对发票管理、业务谈判、合同管理及上下游合作伙伴的选择等等都有明确的标准和业务操作流程，并充分利用好企业的科技创新，提升产品市场竞争力，加快企业低产能资产更新，进一步降低税负，最终实现企业经济效益跨越式增长。

(作者单位：广西东方航洋实业集团有限公司)