试论营改增作用下会计信息质量对税收征管的影响

谢芳

【摘 要】会计信息是国家据以征税的重要信息。随着“营改增”试点工作的合帷，新的税制模式对税收征管及所依据的会计信息提出了更高要求。会计信息与税收征管密不可分，高质量的会计信息对于促进税收征管有着极其重要的作用。反之，失真的会计信息将导致税收信息失真，并对纳税遵从行为以及纳税评估和税务稽查产生深远影响，从而影响税收征管的效率与效果。

【关键词】营改增；会计信息质量；税收征管

会计信息是指会计主体通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人及有关政府部门等信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。真实性、可靠性是对会计信息质量最基本的要求。鉴于现代会计和税收之间独特的内在关系，特别是“营改增”全面推开后，新税制模式对会计信息的使用需求增大，会计信息的质量在很大程度上影响着税收征管的质效。

一、会计信息对税收征管的重要性

（一）相关财经法规对会计信息质量的明确规定。《税收征管法》及其细则规定企业必须建立健全会计账簿，按照相关制度的规定核算收入成本、计算税额，并在规定的时间内进行纳税申报；《会计法》及《企业会计准则》要求会计信息提供者必须以真实发生的经济交易为基础，会计信息必须合法、公允的反映企业的经济事项。税务部门是代表国家征税的企业外部信息需求者之一，企业有责任向税务部门提供真实有效的会计信息。

（二）税收征管的重要基础是企业提供的会计信息。会计信息是税务部门计算应纳税款、分析经济形势、制定有关政策的依据，可以说是国家据实征收税款的“计税依据”。作为税收征管基础的税收信息主要来源于会计信息，没有企业提供的会计信息，税收征收将如无米之炊，失去立足之地。特别是“营改增”对企业产品或者服务增值部分征税的抵扣制，依托的就是企业提供的系统完整的会计信息。

（三）税收信息的形成与会计信息密切相关。税收征管是对税收信息的管理，税收信息的重要来源是企业提供的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关会计信息。真实的会计信息是准确计算税额的依据，会计信息质量的好坏直接影响税收信息的质量，对纳税评估指标体系、税收征收管理的效果、效率、税收征管成本及最后的税款征收入库均产生影响。

二、会计信息失真产生的根源及对税收征管的危害

（一）会计信息失真产生的根源。会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，违反国家有关法规和企业会计准则，与客观事实不符，不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。一些企业为达到少交税款目的或为谋取小集体福利甚至是为掩盖违法违规中饱私囊的劣迹，而进行会计造假；并且，企业组织形式和投资领域的多样化、会计信息及财务处理的复杂性，都为会计信息失真现象的出现制造了机会。

（二）会计信息失真对税收征管的危害。在现实经济活动中，会计主体往往从自身利益出发，违背会计法规准则，造成大量的会计信息失真，给国家税收征管带来危害。

1.削弱了国家财经法纪的权威性，造成国家税收大量流失。会计信息失真在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。部分纳税人为了达到少缴税或不缴税的目的，向税务部门申报纳税时，通过虚假会计信息隐瞒收入、虚增成本、降低利润、偷逃国家税收，导致税款流失严重，使本来属于国家的税收资金流进企业小金库或归个人所有。税务机关因不能获得真实的会计信息而影响税款的征收，造成国家税收流失严重。

2.影响国家有关税收政策的制定和税收调节经济职能的发挥。会计信息是税务机关征税的重要依据，同时，国家分析经济形势、制订税收政策，直接或间接的依据也主要是企业会计信息。因此会计信息的失真，必然妨碍国家税收政策的制定，影响税收职能的发挥，对国家税收和社会经济的长远发展造成不良影响。

3.不实的纳税申报，增大税收成本和征管难度。纳税申报的真实程度取决于纳税人会计信息的真实性。会计信息失真，纳税申报就失去意义，导致纳税不遵从。并对后续的纳税评估及税款征收产生连锁反应，使税收征管的难度加大，最后不得不启动税务稽查程序进行查处，浪费人力物力，导致征税成本上升。

4.干扰市场经济秩序，危害税收征管及社会安定。会计信息渗透于生产经营活动的全过程，虚假的会计信息传递错误信号，误导经济行为，致使依赖、信任企业会计信息的其他企业经营决策失误，严重的造成亏损倒闭、职工失业。并且，假账是滋生腐败的温床，会计信息失真是获取非法利益的掩体。财务混乱扰乱了税收征管秩序，造成纳税户之间的不公平竞争，并给贪污腐化、行贿受贿等不法分子以可乘之机。败坏了党风和社会风气，危害了社会的安定局面，扰乱了经济的稳定和发展，损害社会公众的利益。导致企业财产受损、国有资产流失的严重经济后果。

三、“营改增”对提高会计信息质量的积极作用

营改增，即营业税改征增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，只对企业产品或者服务增值部分进行征税，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”。“营改增”税制改革对企业经济的健康发展带来了积极影响，对企业建账建制如实进行会计核算提出了更高要求，“营改增”的全面推进对会计信息质量的提高具有积极的促进作用。

（一）重大利好，提高了企业主动完善财务制度的积极性。自2016年5月1日起在全国范围内全面实施“营改增”，实现货物和服务行业“全覆盖”，确保所有行业税负只减不增，这对企业来说是重大利好消息。增值税只对增值额征税，抵扣链条系统完整，具有平衡税负、促进公平竞争等优点，企业健全财务核算就有可能真正达到“节税”目的。

（二）新税制征收模式的合理设置为企业主动如实提供会计信息保驾护航。“营改增”后全行业纳税人处于同一税制模式下，纳税人要降低整体税负，只有严格按照税收法规和财务会计制度的规定，正确核算应税收入、减税收入、免税收入并如实办理纳税申报，才能享受税法规定的减税、免税优惠；正确核算适用不同税目、税率的收入，就不会额外加大税收成本。由此可见，按税法规定核算收入，申报纳税，才是纳税人“节税”的正确选择。

（三）会计信息造假难度增大，造假成本太高，得不偿失。营改增税收政策实施后，相应的进项税额可以抵扣，减少企业的应纳税额。在增值税税制下，增值税发票的管理尤为重要，销项发票的领购、开具、保管、作废，进项发票的取得、认证、抵扣等环环相扣，形成整个行业完整的闭环链条，上下游企业会更加重视发票的管理，索取增值税抵扣凭证。由于增值税专用发票牵一发而动全身，可见会计信息要造假的难度加大，容易漏洞百出、弄巧成拙，影响企业生产经营及声誉甚至被处罚，企业还不如选择遵纪守法真实反映，因此会计信息质量的真实可靠性更有保证。

四、对“营改增”后提高会计信息质量的税收征管思考

（一）加强税法宣传辅导，促使纳税人如实主动申报。一是加大建账建制工作力度。通过开展税法宣传、举办纳税人学校等方式，结合“三证合一”、“一照一码”登记制度改革工作，在私营企业和个体工商户中大力推行建账建制，强化查账征收。二是公布诚信纳税“红黑榜”。通过对会计信息为主的企业基础信息进行采集评比，国地税联合评定共管户纳税信用等级并向社会公告，褒扬诚信纳税人，警示失信纳税人，惩戒违法偷逃税者。

（二）提高税务部门对会计信息质量的管理能力。营改增对国地税征管工作产生新的挑战，更加需要在纳税服务、征管软件、资料与信息共享及税务稽查方面加强合作，建议国地税系统借此机会，联合对纳税人的基础会计信息进行比对、过滤、整合，及时清理垃圾数据。并健全和完善合理采集纳税人非财务信息、合理制定纳税评估指标的相关工作制度，便于开展中央税和地方税的相互委托代征工作，避免漏征漏管，确保国家税款入库。

（三）加强信息管税力度，促进会计信息质量提升。一是大力推进“互联网+”办税模式。实行科技兴税，提高网上办税应用规模和质量，实现会计信息资源的共享，提升税收征管的信息化水平；系统整合资源、推广应用金税三期等创新型征管系统软件，全面运行风险管理机制，加强会计信息失真的风险排查及应对。二是建立社会综合治税机制。搭建网络涉税信息共享平台，加强各部门各行业的涉税信息交换工作，对采集的以会计信息为主的涉税信息进行科学分析、比对、反馈，促使会计信息质量提高。

（四）从重打击会计信息造假行为，发挥依法治税威力。加大打击涉税违法犯罪的宣传力度，同时强化税收执法刚性，发挥税务稽查的职能作用，采取先进稽查方式，加大对税务违法案件的查处力度，并与检察院、法院等单位建立联合惩戒制度，揭露利用会计信息造假进行偷逃税的手段、方法，在媒体公开曝光稽查案件，从重打击会计信息造假行为，在全社会形成威慑力。

（五）建立健全会计信息监督机制。对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法。一是各级财政、税务、审计机关要依法对企业加强财务检查和审计监督，发挥会计事务所等社会中介机构的作用。通达注册会计师客观公正的执业，保证会计信息质量。二是建立健全社会审计监督、咨询、服务体系，加大企业财务公开的力度，对纳税人的经营状况实施全过程监控，通过财政、税收、银行等有关经济监督部门的齐抓共管，形成监督合力，达到辨别企业会计信息真伪，扼制会计信息失真现象的目的。

（六）提高税务干部的业务素质，掌握查获假账的基本技巧。税务部门要加强税收业务培训，培养并选派具有丰富查账技巧及经验的、精通会计、税收、法律等综合知识的高素质人员充实税务稽查队伍。对日常纳税核查、外围调查获取到的纳税人生产经营相关会计信息若涉嫌造假，将通过税务专项或专案稽查来检验确定纳税人会计信息的质量。对纳税人提供的账簿及有关凭证进行纵横向分析，发现疑点取得突破，力挫企业会计造假行为。

（七）改革会计管理体制，委派高素质会计从业人员。建议实行会计委派制，由财政或上级主管部门统一向企业派遣会计人员，被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员从企业中完全独立出来，不受企业制约。并且担任会计工作的人员应具有政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优良素质，按规范要求进行会计核算，防止会计舞弊，保证会计信息真实、完整、准确，切实提高企业会计信息质量。

参考文献[1]路瑶.基于会计信息失真视角的税收征管问题研究[D].东北财经大学，2011.

[2]罗倩.论企业会计信息失真的原因及治理对策[J].财经界（学术版），2014，（7）.

[3]赵安.营改增对企业财务和会计的影响及对策研究[D].山东财经大学，2014.

（作者单位：抚州市地税局）