中国原始会计思想演进原因的历史考证(之一)——经济发展和会计思想需求的视角

刘常青

(郑州航空工业管理学院 会计学院,河南 郑州 450046)



中国原始会计思想演进原因的历史考证(之一)
——经济发展和会计思想需求的视角

刘常青

(郑州航空工业管理学院 会计学院,河南 郑州 450046)

经过长期的演进，中国原始会计思想依次经过四个阶段。它的演进有着丰富的社会和经济原因，经济发展和会计思想需求就是其中的两个主要原因。首先从历史视野对中国原始会计思想的演进过程以及经济发展水平、会计思想需求的不断提高进行了考察，接着依据构建的模型及根据历史资料验证了经济发展水平、会计思想需求两个因素各自在中国原始会计思想演进过程中的积极作用。经过考证，我们看到：当这两个因素各自提高到一定程度时，就会提升会计思想的需求、供给，进而减少交易费用，最终促进中国原始会计思想的演进。

中国原始会计思想；演进过程；经济发展水平；会计思想需求；验证

一、引 言

笔者经过研究后发现，中国原始会计思想依次经过四个阶段：第一阶段，处于距今约五万年至距今约六千年或者七千年之间，是直观模仿自然的时期；第二阶段，处于距今约六七千年至距今约五千年之间，是模仿自然并加以改进的时期；第三阶段，处于距今约五千年至公元前25世纪末期之间，是摆脱模仿自然，但是尚不能够将原始文字、记数制度和度量衡制度区分清并结合起来使用，而仍然需要借助实物来反映和表达经济事项的时期；以及第四阶段，处于约公元前25世纪至公元前21世纪早期之间，是初步能够将原始文字、记数制度和度量衡制度区分清并结合起来使用，并且能够脱离实物来反映和表达经济事项的时期。

影响中国原始会计思想发展的原因主要有：第一，经济发展；第二，会计思想供求关系；第三，社会环境等。其中，对于会计思想的供求关系来说，本文只考虑会计思想的供给、需求，不单独考虑会计思想供求之间的交流，其作用假设分别内化在供给或者需求之中。因为在原始社会，生产力低下，分工水平低级、简单，会计思想的供求之间还没有严格意义上的分工，也不可能出现专门的供给者和需求者，供、求有时表现为同一部落的不同个人、不同人群，甚至有时表现为同一个人。本文立足于一个简要模型，旨在说明经济发展水平、会计思想需求分别与中国原始会计思想演进之间的关系。

(一)简要模型

1.模型的示意表达式

TBA = F(BEL) (1)

TBA = F(BDA) (2)

上述两个模型中，TBA指代中国原始会计思想演进；BEL指代经济发展水平；BDA指代会计思想需求。

2.模型的简要作用机理

当经济发展水平、会计思想需求这两个因素各自提高到一定程度，就会提升会计思想的供给、需求，进而减少交易费用，最终推动中国原始会计思想的演进。

(二)研究方法

依据考古所得的资料，挖掘、研究重要历史事件等，通过纵向历史考证，在深刻地揭示经济发展水平、会计思想需求各自与中国原始会计思想发展之间关系的基础上，证明经济发展、会计思想需求对于中国原始会计思想发展的促进作用。

二、模型中各个变量的历史考察

中国原始会计思想的演进可分为四个阶段：

第一阶段。在这一时期，人类主要通过直观绘图、简单刻记对外界事物进行直接反映和记录，最终催生了直观绘图记事思想和简单刻记记事思想。

第二阶段。在这一时期，人类主要通过抽象绘图、刻符记事对外界事物进行反映和记录，最终催生了抽象绘图记事思想和刻符记事思想。

第三阶段。在这一时期，人类虽然有条件脱离对自然的模仿，但是还必须借助实物来反映和表达经济事项，最终催生了结绳记事(数)思想。

第四阶段。在这一时期，人类有条件脱离实物来反映和表达经济事项，比如成功地创造了原始文字，发明了数码，找到了实物计量单位，并且能够成功地将前述三者结合在一起，最终催生了刻契记数思想。

(一)经济发展水平的提高

经济发展水平的提升为中国原始会计思想的演进提供了丰饶的土壤(见表1)。

第一阶段。以北京周口店龙骨山上的山顶洞人、广西柳江人、来宾麒麟山人、四川资阳人、云南宜良人等为代表。(1)社会阶段：处于母系氏族社会。(2)社会性质：属于原始公有制。(3)从事产业：渔猎经济发生了显著进步。(4)生产工具：改进、加工了生产工具，从而使生产力水平得到提高。(5)生产组织：已经按照性别、年龄实行了不稳定的简单分工。(6)生产产量：劳动物品在数量上增长很快，在满足消费以后产生了一定的剩余。(7)生产剩余物品的管理：他们不仅拥有一定的储存方法，而且拥有了比较固定的存放地点。

第二阶段。以仰韶文化、马家窑文化等为代表。(1)社会阶段：处于母系氏族社会。(2)社会性质：属于原始公有制。(3)从事产业：①拥有固定地块，从事耕作；②饲养家畜；③烧制陶器，从事手工业；④在手工业与农业之间已经有了简单的分工。(4)生产工具：改进、加工了生产工具，比如他们已经使用耒耜进行刀耕火种，生产力水平得到提高。(5)生产组织：在部落内部出现了按照工种进行的简单分工，例如在一定时期内，部落的全体成员被分为从事打猎的人、从事捕鱼的人、种植粮食植物的人、保管和储备剩余物品的人等。(6)生产产量：劳动物品在数量上增长很快，在满足消费以后产生了一定的剩余。(7)生产剩余物品的管理：氏族已经拥有了公共仓库，已经拥有了存储的物资粮食。

第三阶段。以处于淮河流域的父系氏族社会初期原始部落为代表。(1)社会阶段：处于父系氏族社会。(2)社会性质：属于原始公有制。(3)从事产业：锄耕农业；圈养畜牧业；制陶为主的手工业；相当发达的渔业。(4)生产工具：改进、加工了生产工具，比如他们结网捕鱼，生产力水平得到很大提高。生产组织、生产产量和剩余物品的管理同第二个阶段。

第四阶段。以中期仰韶文化、晚期大汶口文化、马家窑文化、部分龙山文化、齐家文化、屈家岭文化，晚期马家浜文化、良渚文化、山背文化以及岭南石峡文化等为代表。(1)社会阶段：处于父系氏族社会。(2)社会性质：属于原始公有制向私有制过渡，私有制和家庭产生阶段。在这一阶段，某些部落首领利用职权、势力，假公济私，将公共财产变成私有财产，于是私有制和家庭产生了。(3)从事产业：①农业耕种继续发展；②农耕工具的改良需求，推动了手工业的继续发展；③手工业逐渐脱离农业，进而发展为与农业比肩的独立部门；④手工业与农业之间的社会大分工，催生了为商品交换而生的商品生产。(4)生产工具：改进、加工了生产工具，生产力水平得到很大提高。(5)生产组织：部落内部出现了按照工种进行的简单分工，例如在一定时期内，部落的全体成员被分为从事打猎的人、从事捕鱼的人、种植粮食植物的人、保管和储备剩余物品的人等。(6)生产产量：诸多因素，比如耕作技术进步、生产工具改进、耕地面积扩大，以及农作物品种多元化等，均极大地提高了农作物的产量，在满足消费以后产生了较多的剩余。(7)生产剩余物品的管理：商品性生产和家庭手工业的出现，导致交换范围扩大，交换关系复杂。商品交换不仅发生在各个氏族部落之间，而且还发生在各个家族之间，甚至发生在各个生产者之间；不仅发生在临近地区之间，而且还发生在本地与远距离地区之间。

(二)会计思想需求的变化

对于中国原始会计思想的演进来说，会计思想需求的变化是直接推动力量。

第一阶段。代表人群为北京周口店龙骨山上的山顶洞人、广西柳江人、来宾麒麟山人、四川资阳人、云南宜良人等。在生产剩余出现以后，经济关系在原始部落中的表现随之逐渐复杂起来。为了合理地组织生产活动、分配生产的物品，以及有目的地储备、保管食品和其他生产物品，仅仅凭借头脑记事以及心中的默算已经无法较好地满足需要，同时仅仅依靠语言的解释和手势的配合也已经无法正确有效地传递信息。如果不思改变，勉强应对，错误便会不断出现。一次又一次活生生的教训强迫他们，必须在大脑之外寻找一种可以帮助他们计量、记录经济事项并辅助记忆的方式和载体，以便准确地记录、计量生产的所得、所费与成果，并合理地进行分配。

第二阶段。代表人群为仰韶文化、马家窑文化等。直观绘图记事(数)的优势在于，容易理解，容易辨认，但是随着社会生产力的发展，生产活动以及相应的经济事项会越来越多、越来越复杂，人类需要反映并加以管理的对象也随之越来越多样化，这时原始人逐渐懂得：在计量、记录生产活动和传达信息过程中，绘制动物或者植物的完整形象既费时间，又费精力，还难以较好地达到计量、记录、反映经济事项的目的。假设在一次丰盛的狩猎活动中，捕获了几十种动物，捕获的数量多达几十，甚至上百。这时，如果继续采用原来的做法，刻板而又详尽地描绘每一个动物的具体形象，凭此来反映和表达捕获动物的品种和数量，就显得非常麻烦，因而直观绘图记事(数)思想就需要一种简约性、简化性的改进。而简单刻记的最大特点是借用随手刻下的简单符号或者印记作为记录方法。这些符号或者印记的含义通常只有刻记人本人才能领会，这样的话就非常不利于信息的传达，当然也不利于更好地计量、记录生产活动以及分配生产成果，因而简单刻记思想需要一种规范性的改进。

第三阶段。代表人群为处于淮河流域的父系氏族社会初期原始部落。在氏族社会里，通常由原始氏族部落的首领来计量、记录原始人类的生产活动以及分配相应的成果。在一个部族首领去世之后，通常由继任者来承担该首领遗留下来的记录及分配工作。但由于前任首领通常采用依赖于自然事物或者行为再经过抽象而成的计量记录符号来进行计量、记录，如果新任首领没有相似的生产生活经历的话，就很有可能不能领会这些符号的含义，因此就无法有效地承继相应的经济信息，结果就可能会在生产生活上给本部落带来不可估量的损失，因此这种与特定个人、特定生产生活经历密不可分的计量记录符号所带来的计量记录以及信息传递问题必须得到解决。

第四阶段。代表人群为中期仰韶文化、晚期大汶口文化、马家窑文化、部分龙山文化、齐家文化、屈家岭文化，晚期马家浜文化、良渚文化、山背文化，以及岭南石峡文化等。上述“刻记记事” “结绳记事”等思想，需要借助一些与特定个人、特定生产生活经历密不可分的、简单的而又单调的印记或者符号，作为人们头脑的延伸以帮助记忆；这些印记或者符号不能单独存在，必须借助相应的实物，才能体现出它们应有的含义；这种实物要么是生产实践的工具，比如棍棒等，要么是需要记录的对象形象，比如动物的形象等。在经济相对简单、交换范围相对狭小的情形下，“刻记记事”“结绳记事”等思想或许还能够不辱使命，但在经济关系日趋复杂，交换范围日趋广泛，并且在生产生活领域各个部落侧重点各有千秋的情形下，就强烈呼唤一种不同于以往的、全新的、不需要再借助实物来反映和表达经济事项的思想。

三、模型中各变量的取值及验证

(一)各变量的取值

模型中各变量的取值见表1～表3。

表1 因变量的取值

表2 模型(1)中自变量的取值

表3 模型(2)中自变量的取值

(二)验证①

1.经济发展作用的验证

表4 模型(1)中各影响因素在中国原始会计思想演进中的作用

表4表明，经济发展水平的不断提高表现为：

第一阶段到第二阶段。(1)从事产业：由渔猎经济，发展到拥有耕作为主的农业、饲养家畜为特征的畜牧业、烧制陶器为主的手工业，手工业与农业之间有了简单分工。(2)生产工具：由改进的渔业工具发展到改进的耒耜等农耕工具。(3)生产组织：由按照性别、年龄实行的不稳定、简单分工，发展到按照工种进行的分工，比如在一定时期内，部落的全体成员被分为从事打猎的人、从事捕鱼的人、种植粮食植物的人、保管和储备剩余物品的人等。(4)生产剩余物品的管理：由拥有比较固定的存放地点，发展到拥有氏族的公共仓库。

第二阶段到第三阶段。(1)社会阶段：由母系氏族社会发展到父系氏族社会。(2)从事产业：由拥有耕作为主的农业、饲养家畜为特征的畜牧业、烧制陶器为主的手工业以及手工业与农业之间具有了简单分工，发展到拥有锄耕农业、圈养畜牧业、制陶为主的手工业以及相当发达的渔业。(3)生产工具：由改进的耒耜等农耕工具，发展到先进的渔业工具，比如结网捕鱼。

第三阶段到第四阶段。(1)社会性质：由原始公有制发展到原始公有制向私有制过渡，私有制和家庭产生。(2)从事产业：由拥有锄耕农业、圈养畜牧业、制陶为主的手工业以及相当发达的渔业，发展到农业生产得到发展、手工业发展为独立的生产部门以及商品交换为目的的商品生产的出现。(3)生产产量：由拥有一定的剩余，发展到拥有较多的剩余。(4)生产剩余物品的管理：由仅仅对剩余物的管理，发展到为交换进行的商品生产物的管理。

经过上述历史考察，我们看到：经济发展提供的丰饶土壤，在滋润原始部落会计思想需求发展和供给发展的基础上，最终滋润了中国原始会计思想的演进。

2.会计思想需求作用的验证

表5 模型(2)中各影响因素在中国原始会计思想演进中的作用

表5表明，会计思想需求的不断发展表现为：

第一阶段到第二阶段，包括：由需要在大脑之外寻找可以帮助记忆的方式和载体，发展到需要对直观绘图记事(数)思想进行简化性的改进，以及需要对简单刻记思想进行规范性的改进。

第二阶段到第三阶段，包括：由需要对直观绘图记事(数)思想进行简化性的改进，以及需要对简单刻记思想进行规范性的改进，发展到需要解决因为计量记录符号与特定个人的特定生产生活经历密不可分，以至于经济信息无法准确传递、传播的问题。

第三阶段到第四阶段，包括：由需要解决因为计量记录符号与特定个人的特定生产生活经历密不可分，以至于经济信息无法准确传递、传播的问题，发展到经济关系日趋复杂，交换范围日趋广泛，强烈呼唤一种不同于以往的、全新的、不需要再借助实物来反映和表达经济事项的思想。

经过上述历史考察，我们看到：会计思想需求提供的直接推动力，在推动原始部落会计思想需求发展和供给发展的基础上，最终推动了中国原始会计思想的演进。

经过考证，我们看到：当经济发展、会计思想需求这两个因素各自提高到一定程度，就会提升会计思想的需求、供给，进而减少交易费用，最终推动中国原始会计思想的演进。当然，我们需要不断地挖掘、更新历史资料，以保证我们的研究成果与时俱进。

注 释：

① 在表4和表5中，第一，把第一阶段“直观模仿自然的思想时期”作为基期；第二，假设所有未考虑的因素在本期与相比较的对象期相同；第三，把本期之前的一个比较对象期与本期(包括本期)之间所发生的变化看作本期的变化；第四，各因素变化为正的为正向作用，记为“+”；各因素变化为负的为反向作用，记为“-”; 各因素没有变化的为无作用，记为“0”.

[1]刘常青.中国会计思想发展史[M].成都:西南财经大学出版社，2005.

[2]刘常青.世界会计思想发展史[M].郑州:河南人民出版社，2006.

[3]刘常青.我国原始会计思想的发展及其逻辑[J].财会通讯，2009，(9)：144-145.

[4]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之一)——经济发展的视角[J].郑州航空工业管理学院学报，2015，(1):1-5.

[5]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之二)——会计准则思想需求的视角[J].郑州航空工业管理学院学报，2015，( 2):50-54.

[6]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之三)——会计准则思想供给的视角[J].郑州航空工业管理学院学报，2015，(3):76-81.

[7]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之四)——会计准则思想供求交流的视角[J].郑州航空工业管理学院学报，2015，(4):130-136.

[8]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之五)——政府政策的视角[J].郑州航空工业管理学院学报，2015，( 5):111-116.

[9]刘常青.中国企业会计准则思想演进原因的历史考证(之六)——风俗习惯的视角[J].郑州航空工业管理学院学报，2015，(6):91-96.

[10]郭道扬.中外会计史评说[J].财会通讯，1992，(2)：60-61.

[11]王海民，杨 进，刘 韬.会计发展概论[M].西安：陕西科学技术出版社，1988.

[12]郭道扬.会计大典[M].北京：中国财政经济出版社，1999.

责任编校：裴媛慧，孙咏梅

The Historical Exploration of the Cause of China Budding Accounting Thought Development

LIU Chang-qing

(Zhengzhou University of Aeronautics, Zhengzhou 450046, China)

China Budding Accounting Thought (CBAT) has gone through such phases as Direct imitation, Abstract imitation, Relying on the physical, and Avoiding the physical. The function of economic level, or of the Demand of Accounting Thoughts has been proved in a model respectively by retracing CBAT’s historical development: When the economy, or the demand of Accounting Thoughts reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CBAT’ s development.

China Budding Accounting Thought；history；economic level；demand of Accounting Thoughts；exploration

2016-06-11

国家社会科学基金后期项目(06FZS005)；河南省2013年度会计领域软科学支持项目(201364)

刘常青，男，河南安阳人，经济学博士，教授，硕士生导师，研究方向为会计思想发展、国有资产财务管理、财务与会计等。

10.19327/j.cnki.zuaxb.1007-9734.2016.05.018

F230

A

1007-9734(2016)05-0112-06