商业银行理财产品会计处理存在的问题及对策分析——以浦发银行为例

2016-11-07张红霞

财会研究 2016年8期

■/张红霞　张　丹

■/张红霞张丹

商业银行理财产品的快速发展，不仅满足了居民日益增长的多元化投资需求，而且也为新常态下商业银行实现战略转型带来契机。如何规范商业银行理财产品会计处理，推动理财业务健康发展，已成为业界亟待解决的问题。基于2012-2014年浦发银行年报信息，以保本理财产品为例，分析其在会计处理过程中存在的主要问题，并提出相应的对策建议，为商业银行理财业务规范发展提些许借鉴。

商业银行浦发银行理财产品会计处理

一、引言

近年来，随着我国金融机构改革、金融规范创新的深入推进，以及居民理财观念、投资需求的转变，商业银行理财业务已经逐渐被人们广泛接受，各商业银行大力研发理财产品，竞相在金融市场上投放，引发投资者投资热潮。理财产品作为银行一项新兴的中间业务，不论从品种数量还是发行规模上看都发展较快，不仅占银行效益的比重越来越大，而且不断推动现代商业银行向多元化服务转变。据银率网统计，截止2015年底，总计有185家商业银行共发行了61401款个人理财产品，较2014年增长0.8%。虽然商业银行理财产品的发展呈现蓬勃上升的趋势，但各银行在理财产品的研发和业务处理上都不统一、不规范，导致在相关业务处理方面存在着较大差异。

我国商业银行理财业务的发展是从20世纪90年代中后期逐步开始的。因此，在个人理财方面的研究和专著并不是很多。孟艳菊通过对我国商业银行理财产品现状、存在问题的分析，建议强化以客户为中心的经营理念，增强理财产品的差异化程度，加强理财业务的风险管理，来实现经营效益转型。王艳、张拽燕、陈利斐和吴晓桐等人通过对我国上市银行财务报告关于理财产品会计处理的风险分析，提出完善会计制度建设，对理财产品实行分账经营、单独管理，建立风险收益隔离机制，保护银行和投资者的权益。王妍妍和赵静兰等人针对理财产品在信息披露中存在的问题，提出明确信息披露方式，细化披露要求，加强风险管理建设，完善风险评级。葛立国和张伟等人结合我国商业银行个人理财的发展现状，针对个人理财信息披露的问题，探寻其原因，从制度和监管两个方面，对于建立健全商业银行理财产品的信息披露制度进行了深入探讨。王艺诺和童星等人结合我国商业银行年报资料，针对理财产品在会计处理与信息披露中存在的弊端，建议要加强注册会计师审计，完善存贷比监管，提出多层次、多角度促进理财产品健康发展措施。

通过对相关文献的梳理发现，国内的理论研究大多数都是根据十几家商业银行的财务报告，围绕理财产品本身发展现状、存在问题以及风险监管进行定性理论概括。个人理财业务的研究重点主要集中在理财业务的现状、新理财产品的开发以及理财业务如何更好的发展等方面，理财业务的会计处理还是相对较少并缺乏个案分析。因此，本文以浦发银行为例，采用比较分析法、数据分析法、案例分析法具体分析理财产品在会计处理方面存在的问题，进而提出相应的对策建议。

二、商业银行理财产品会计处理现状

通过搜集、整理各大型商业银行的财务年报数据发现，目前关于保本理财产品的会计处理，主要有三种情形（详见表1）。

表1　商业银行保本理财产品会计处理

目前，大部分商业银行将保本理财产品所募集的资金计入“吸收存款”进行处理。而浦发银行采用的是第三种方式，即将保本理财产品所募集的资金计入到“其他负债”中，投资资产相应地计入到“其他资产”中进行核算。之所以这样进行会计处理，主要是为了减少在估值上的压力，不对其进行公允价值计量，从而不确认为“金融负债”和“金融资产”。

三、商业银行理财产品会计处理存在的问题

（一）会计政策变更违反信息质量要求

可靠性原则要求企业不仅要以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，而且不得弄虚作假，不带任何主观成分，确保提供真实、确切的财务信息。可比性原则要求企业不仅要按照规定的方法进行会计核算，而且会计指标应当口径一致、相互可比，具体包括同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比。但事实上，由于监管部门监管不到位，浦发银行在理财产品会计政策的选择与变更时，并不是根据其业务实质或者自身经营管理需要，更多的是考虑到对“存贷比”监管红线的规避。这样不仅违反了会计信息质量的要求，造成同业间可比性降低，而且还会影响理财业务的发展。存贷比即贷款总额与存款总额的比值，比值越高，说明银行盈利越好。银监会对存贷比的要求是不高于75%，浦发银行2012-2014年的存贷比分别是72.21%、73.01%和68.72%，均逼近70%，接近监管线。以2013年为例，负债端计入“其他负债”的3家银行（包括浦发银行）存贷比均值68.29%大于负债端计入“以公允价值计量的且其变动计入到当期损益的金融负债”的2家银行均值63.89%，却小于负债端计入“吸收存款”的4家银行均值为71.54%。由此可知，浦发银行理财产品会计处理与信息披露在计算存贷比指标时考虑了对监管红线的规避。

（二）会计处理降低净利差、净息差等指标可比性

由于国内目前还没有针对理财业务制定统一的会计准则，因此，在理财产品会计处理上各商业银行存在着较大差异。保本理财产品资产端如果是按“一般资产”核算，则收益计入到“利息收入”，负债端计入“吸收存款”，负债成本计入到“利息支出”中；如果是“以公允价值计量的且其变动计入到当期损益的金融资产和金融负债”，相关损益则会计入到“公允价值变动损益”和“投资收益”中。这两种不同的处理方法将直接影响银行的净利差、净息差以及净利息收益率等财务指标。浦发银行2012-2014年净利差和净息差分别为2.39%、2.58%和2.26%、2.46%和2.27%、2.50%。以2013年为例，资产端计入“一般资产”的7家银行（包括浦发银行）净利差和净息差均值分别为2.62%、2.4%；资产端计入“以公允价值计量的且其变动计入到当期损益的金融资产和金融负债”的2家银行均值分别为2.53%、2.68%。因为银行理财产品的净收益率普遍都低于银行净利差，所以，前者计算出来的净利差、净息差会被低估。

（三）资产负债与收益的不匹配

一般会计准则要求，企业一定时期的资产负债和一定时期的收益要配比，由于缺乏统一的理财会计准则和条例规范，商业银行理财产品在会计核算方面随意性较大，这将会引起资产负债性质与收益性质的不匹配，不符合会计准则的要求。浦发银行在实际业务中，把理财产品实际的投资收益扣除预期的收益和销售管理费用，将最终的差额计入到中间业务收入中。这种做法不仅使得资产负债与收益的不匹配，而且还会让银行承担一定的市场风险和信用风险。浦发银行又将保本理财产品存款计入到其他负债，而其相关利息支出计入到投资收益科目。这种做法混淆了一般存款的利息支出和衍生金融工具的投资收益，负债的拆分与其相关损益的不拆分不仅会导致投资收益会被高估，不能精确地反映出衍生金融工具的收益，而且也会低估利息支出，从而无法准确反映出真实的存款收益。

四、对策建议

（一）完善会计准则，规范业务处理

在商业银行现有核算方法的基础上，首先要制定专门的理财业务会计核算准则，统一理财业务整体框架。不仅要明确各类理财业务的会计核算，包括统一会计科目、使用会计分录，而且对理财资产、收入、费用进行科学地确认、计量和列报，使各商业银行能够参照统一的制度进行核算操作。其次是明确各类理财业务会计处理的一般原则，针对不同业务，合理选择记账方式，规范表内、表外理财产品会计处理，提高信息披露的规范化与透明度。鉴于不同的理财产品其各自的投资规律和风险等级也大相径庭，最后，商业银行应该实行理财业务与自营业务相互独立，严禁二者收支合并入账，同时，对理财产品进行单独核算，设立理财一级科目、二级科目，开立单独的资金结算账户，实行分账经营、分类管理、分人管理及加强风险防控，并在业务系统中建立相应的理财报表，确保完整、准确记录理财业务数据。

（二）加强风险监管，保护合法权益

一是要建立个人理财业务风险管理和内部控制制度，正确区分表内与表外事项，从而使理财产品能够规范、有序的进行相关业务的开展，可以从风险预测、风险评估、风险监控到风险化解四个方面健全动态风险评估体系。树立新型风险防控理念，完善风险管理运行机制，加强风险量化管理技术，坚持定性与定量分析并重，减少信息不对称性。尤其针对资产池理财操作模式，应该避免将不同期限、不同风险的理财产品同时放入资产池中集中进行运作。二是改善存贷比监管，由于理财资金大多数都用于投资运作，本身并不具有一般存款流动性、支付能力较强的特点，如果直接作为吸收存款，则不能充分体现该业务实质，并且会误导理财产品投资人，所以不建议把理财资金作为存款纳入存贷比中进行考核。三是加强注册会计师审计，加大资金流动性管理，确保产品到期兑付，同时，提高银行资金使用效率，增强流动性风险管理意识，制定完备的应急预案，一旦发生意外，可以尽量把损失降到最低。四是加强会计信息披露监管，形成以商业银行为主，政府、消费者为辅的信息披露制度，不同监管机构协调合作贯穿整个全过程的理念。相关部门可以采取协调配合、整合分析有关案例的处理方法，采用定性与定量联合的方式，理清产品关于资金筹集、购入、售卖、投资等每个步骤的界限，确认每个步骤环节会计处理原则及相应的会计科目，适时加入动态披露的方法，在同一表外信息披露规则的基础上增加会计信息的可比性，方便投资者进行全面评估商业银行潜在风险。

（三）提高人员素养，推动金融创新

首先要积极引进一批高级管理和专业技能人才，满足银行对“金融尖子”人才的需要，不断加强对从业人员的技术培训，要以本岗位业务为主，侧重对国际金融业务、法规的系统培训，使其具备扎实的专业知识和业务技能。其次，对从业人员实行严厉的奖惩机制，优化调整人力资源结构，加强劳动合同管理，对于在销售过程中存在为追求销售业绩而误导投资者的行为，应追究从业人员的责任，实现从业人员“优进劣出”的能动机制。最后，要以市场需求为导向，进行充分的市场调研，制定精细定价机制，创新优化，抓好核心业务转型发展，精细管理，提升经营质量和效益，同时，大力推进互联网与金融深度融合，完善估值技术与估值系统管理，积累估值经验，提高信息化水平，以满足行业发展的需要。

［1］孟艳菊.我国商业银行理财产品现状、存在问题及对策〔J〕.时代金融，2010（12）.

［2］王艳.我国上市银行理财会计处理及其存在风险〔J〕.海南金融，2013（10）.

［3］张拽燕.商业银行理财产品会计处理的风险分析与对策研究〔J〕.经济视野，2014（18）.

［4］陈利斐.商业银行理财产品会计处理的影响与风险〔J〕.财经界，2015（3）.

［5］吴晓桐.浅析商业银行理财产品会计处理方式及风险管理问题〔J〕.商业经济，2015（8）.

［6］王妍妍.商业银行个人理财产品信息披露制度研究〔D〕.北京：中国政法大学，2011.

［7］赵静兰.我国商业银行理财产品风险披露研究〔D〕.西南财经大学，2014.

［8］葛立国.我国商业银行理财产品信息披露制度研究〔D〕.北京：中国社会科学院，2014.

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［10］王艺诺.关于我国上市银行理财产品会计处理与信息披露的研究〔D〕.北京：财政部财政科学研究所，2013.

［11］童星.我国商业银行理财产品会计处理与信息披露的研究〔J〕.商业会计，2015（9）.

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