浅析内部控制与高校财务管理的关系

王薇

摘要：内部控制不是单独存在的，它依托在组织架构上，反映在日常办公流程中，并决定了管理水平和效果。财务管理是组织管理的一个重要组成部分，自然也离不开内部控制的影响。两者既有实现组织价值最大化的共同目标，又相辅相成。通过探索两者的关系，进一步提高高校内部控制水平，确保其财务管理信息的真实可靠。

关键词：高校 内部控制 财务管理

本文为河海大学中央高校基本科研业务费课题“高校内控制度的完善与财务风险防范（2015B90314）”的阶段性研究成果。

高等学校作为非营利的行政事业单位，承担着国家高等教育兴衰的重大责任，随着其办学模式的多样化，第三产业的蓬勃发展，粗放的会计核算已不能满足财务管理的需求。管理开始从核算深入至分析和内控上，理清内部控制与高校财务管理的关系，转变财务管理理念，将内部控制融入其管理全过程，将二者有机融合，对提升高校财务管理工作效益大有裨益。

一、内部控制与财务管理具有共性

从两者目标来看，两者都有追求投入少效益高的共同目标。高校内部控制的目标应当包括合规目标（即对法律法规的遵循）、报告目标（即财务报告的真实可靠）、经营目标（即经营的效率、效果）。而高校财务管理目标是利用价值管理手段，对高校的投入与产出以价值形态变现，并利用价值形式进行管理，以最少的教育投入获得最大的产出，提高高校教育投产效益，实现高等教育效益最大化。

从高等教育经济活动的过程看，两者都贯穿于日常活动的全过程。高校财务管理活动在所有经济活动中居于核心地位，同时在财务管理中发挥穿针引线作用的则是内部控制。因此，两者具有不可分离、共同捆绑在高校经济活动中发挥作用的特点。

二、内部控制是财务管理的手段和有效保证

（一）内部控制是财务管理的一种手段

风险评估是内部控制的要素之一，其理论内涵可以为具体财务管理实践提供借鉴，其操作方法与过程也能复制甚至移植作为财务管理的一种手段或工具。风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。在财务管理中，我们几乎是在不断地进行财务管理目标的确立、对阻碍目标达成的问题进行查找，分析问题存在的原因，并探寻解决问题的思路和方法，这就是风险评估在财务管理中的典型应用。举例来说，财务风险是新时期高校必须面对的问题，控制和降低财务风险是财务管理的目标之一。在通过对银行贷款余额和现金流状况的考察后，就能很快识别出财务风险的来源，而究其原因，常见的就是因过度扩张，利用政府信用背书融资，而自身资金来源在应付日常经营需要后无力还贷，导致资产负债率居高不下，从而危及到学校教学科研活动的正常开展。而在风险应对时，最佳方案当属提前建立有效的决策机制和预警系统，并设置止损限制，同时寻求外部政策支持，多渠道化解风险。

（二）内部控制是财务管理目标实现的有效保证

内部控制的任务就是通过制定合理的制度、实施有效措施和执行程序，对经济活动各项业务进行整合，并对其全过程的风险进行防范和监督，共同实现既定的经营目标。在高校财务管理活动中，财务决策、预算编制、财务分析与评价等环节，都要受到内部控制制度的制约，从而避免或减少高校财务风险。同时，内部控制将分散的各项业务与财务管理相联系，通过组织、协调、监管和控制等手段，有效保障高校业务稳健高效运行，确保财务信息的真实、可靠、完整。

三、财务管理是内部控制的具体体现和有效途径

（一）财务管理是内部控制的具体体现

内部控制结构的内容具体包括控制环境、会计系统及控制程序，其中财务是组织中首先应用和发展内部控制的重要领域。财务管理中的诸多活动从某种程度上看，都是内部控制方法的具体体现。教育部、财政部发布的《加强高校财务管理的若干意见》等文件中规定：“学校预算一经正式确定，就应成为全校经济工作的‘指挥棒，必须按管理层次将组织收入、控制支出的权利和责任落实到岗位、落实到人，各司其职，各负其责，在哪个层次上出现问题，其上一级必须及时采取措施予以解决并追究相应层次有关人员的责任”，“高等学校应加强预算管理与控制，强化预算的权威性与严肃性，充分发挥预算在资源配置中的主导作用。预算执行的责任应分解到校内各部门、各单位。预算的调整必须按规定程序进行”。依此来看，从预算体系建立、编制、执行、调整及决算编制考核各环节，财务管理其实都是内部控制原则和方法的具体表现。例如，从财务操作层面看，预算业务涉及内部控制中不相容岗位分离（编制预算与审批预算分离，执行预算与决算考核分离）；内部授权审批控制（预算的编制离不开集体审议决策程序）。

（二）财务管理是实现有效内控的途径

财务管理是强化内部控制的一种有效途径，是实现内部控制目标的必要手段。健全的高校财务管理，能对高校日常经济活动中可能出现的财务风险和危机进行评估和管理，有力保障高校提高内部控制水平，有效防范高等教育经营风险。例如，科研经费的成本管理，将科研资金纳入主管部门预定的监管范围，可以实现内部控制的合规目标；财务报告的合法合规，更是与内部控制的报告目标完全一致；财务管理中对固定资产、对外投资等资产的管控，以及资金的管理，都是实现内控安全目标的有效手段。此外，财务管理制度的建立是内部控制制度的重要组成部分；财务系统信息化建设也是内部控制实现的有力保障。

四、结束语

总而言之，内部控制如穿针引线般贯穿了财务管理的全过程，而财务管理也是保证内部控制有效实施的重要手段，两者相辅相成，相互促进，共同发展。完善有效的内部控制机制能帮助高校逐步健全内部的监督牵制制约机制，有效防范风险、堵塞漏洞、消除隐患、查出舞弊，确保会计信息真实、完整，保障高校履行社会职能，促进高校健康有序发展。

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