管理会计在中小企业中的应用—以定价决策为例

2016-10-25何承文

中国乡镇企业会计 2016年9期

何承文

何承文

定价决策是企业短期决策最常见、也是最重要的决策类型。实务中产品定价以成本为基础，同时要考虑目标利润、竞争对手报价、客户承受能力等因素。此外，决策者还必须考虑原材料及产品的价格预期。本文试图通过建立一个简易的产品定价模型，阐释实施全面预算管理的中小企业在生产单一产品条件下的定价决策方法。

管理会计；中小企业；产品定价

一、产品定价策略分类

（一）市场平稳下的定价策略

在市场供求平衡条件下，产品价格及其主要原材料的价格基本保持稳定，产品的定价决策较为简单。供需双方参考近期的成交价就可以确定订单价格，无需花费太多时间讨价还价。

（二）市场波动下的定价策略

现实中市场行情变化无常，企业要在市场走向不明朗的条件下确定订单报价，并承担风险，而且订单的交期越长、数量越大，风险就越高。未来产品价格的变化有两种情形：

1.预计产品价格走高。供方希望提高产品报价并倾向于降低订单的供货数量，以避免产品价格上升带来的损失。需方则要求保持以往价格并加大订货数量。

2.预计产品价格走低。供方希望保持以往价格并加大供货数量。而需方则要求供方降低产品报价并减少订货数量，以避免原材料价格下降带来的损失。

二、建立产品定价模型

（一）假定条件

1.根据经营预算，供方产品的年产销量平衡，作为常数，以便确定单位产品的辅助材料、直接人工、维修费、折旧费等成本项目。

2.单位产品原材料消耗量固定，但原材料采购单价是变量。

3.原材料成本在产品成本中的比重较高，辅助材料、燃料动力、直接人工、维修费、折旧费等占比较低，其单耗、单价、金额均作为常数处理。

4.供方只生产一种标准化的中间产品，产品销售单价是每一笔订单的成交价，作为变量处理。

（二）产品定价模型

在上述假定条件下，可确定原材料采购单价（含税）P1、产品销售单价（含税）P2和单位产品毛利m之间的数量关系为：

m=0.85P2-bP1-C

上式中：

m-表示单位产品毛利，视为变量。

P1-表示原材料采购单价（含税），视为变量。

P2-表示产品的销售单价（含税），视为变量。

b-作为常数，b=0.85×原材料单耗（即单位产品的原材料耗用量）。

C-作为常数，C=原材料成本以外的生产成本（即辅料、直接人工、制造费用等）。

在不确定性条件下，产品定价模型可用来确定产品销售、原材料采购的价格区间，同时能兼顾产品盈亏情况，是一种简单实用的决策工具。

三、产品定价模型应用实例

L公司生产某中间产品，根据20×9年度经营预算，全年产销量计划3万吨，各成本项目的计量单位均为：元/吨。以下是单位产品成本构成：

1.原材料：C1=P1÷（1+17%）×K1=0.85×P1×1.5=1.28P1（K1为原材料单耗）

2.辅料：6000÷1.17×1.2%=61.54（6000为辅料含税价，1.2%为辅料消耗比率）

3.燃煤：565÷1.13×0.3=150.00（565为燃煤含税价，0.3为单位产品耗煤量）

4.电费：1.3÷1.17×36=40.00（36为单位产品电耗，1.3为含税电价）

5.水费：1.4÷1.13×12=14.87（12为单位产品用水量，1.4为含税水价）

6.直接人工：30.0（全年工资福利90万元/全年产销量3万吨=30.0元/吨）

7.维修费用：15.0（全年维修费用45万元/全年产销量3万吨=15.0元/吨）

8.折旧费用：20.0（全年折旧费用60万元/全年产销量3万吨=20.0元/吨）

第2-8合计：C2=331.41

单位产品成本合计：C=C1+C2=1.28P1+331.41

单位产品毛利：m=P2÷1.17-（1.28P1+331.41）= 0.85P2-1.28P1-331.41

产品保本价：令m=0，则P2=1.51P1+389.89

根据上式，利用Excel编制单位产品毛利测算表如下：

单位：元/吨

几点说明：

1.表格中第一行P1表示原材料采购单价（含税），第一列P2表示产品销售单价（含税）。表格中间的数据表示单位产品毛利，数值取决于既定的原材料和产品单价，负数表示亏损额。

2.表格中原材料采购单价和产品销售单价的数值及其间距是任意取值的，可根据需要进行调整。

3.单位产品毛利测算表的使用。（1）确定产品销售单价的下限（保本价）。例如，已知原材料单价为3000元/吨，则产品保本价不应低于4900元/吨。（2）确定原材料单价的上限。例如，当产品销售单价为5200元/吨时，原材料采购单价不能超过3200元/吨。（3）在保证产品毛利目标条件下，确定原材料采购价和对应的产品销售价。