上市公司内部审计问题探讨

丁江玉

【摘 要】 随着经济的发展与会计制度的不断进步，内部审计在公司治理中发挥着越来越重要的作用，越来越多的公司试图通过内部审计来完善公司治理，增加企业价值。基于内部审计的重要性，本文以我国上市公司为研究范围，针对上市公司内部审计的现存问题，对内部审计的各环节进行分析，并提出相应的对策。

【关键词】 上市公司 内部审计 治理对策

1 上市公司内部审计现状分析

中国作为发展中的经济大国，随着改革开放与各项经济体制的不断发展完善，相关部门也加大了对审计问题的监管，但是在这一过程中一些问题依然存在。公司内部审计的独立性受到一定程度的制约，内部审计的质量并没有达到相关程度的要求，而且公司董事会、管理层没有对内部审计引起一定程度的重视，各种存在的问题给利益相关者带来了一定的损失。

内部审计在我国相对于西方国家来说地位较轻，各方对内部审计的关注度不够，内部审计并没有完全发挥它应有的作用。为此，本文在分析内部审计理论的基础上，探讨了上市公司内部审计内容框架及我国上市公司内部审计现状与问题，针对相关问题提出了相应的控制措施，以促进内部审计在我国上市公司治理当中发挥其应有的作用。

2 上市公司内部审计存在的问题

2.1 上市公司内部审计人员缺少充分的独立性

内部审计人员在进行内部审计工作时应遵循客观公正的原则，应独立于所进行的内部审计活动，这是审计人员有效开展内部审计活动的前提条件。

但是由于我国上市公司不完善的内部管理体制，致使内部审计人员缺乏应有的独立性。首先，内部审计人员作为公司的员工其自身的利益和各项福利保障都与公司的经营状况息息相关，受到公司管理层的牵制。其次，内部审计机构的内部回避制度没有有效实现，很多时候内部审计人员是由管理层人员兼任的。这种不严格的人员构成状况导致在开展内部审计工作时受到各方利益既得者的牵制，通常不能公允的表达意见。所以在这种情况下独立的审计活动就可能变成了不独立的审计活动。最后，由于内部审计人员未得到管理层相应的重视，打击了内部审计人员的信心，间接地影响了内部审计人员独立性的实现。

2.2 上市公司内部审计人员综合素质较低

内部审计人员是内部审计的关键所在，内部审计作用的有效发挥取决于内部审计人员的自身素质。但是目前我国审计人员的整体素质不高，与内部审计的需求方面出现较大差距。我国内部审计人员素质不高的表现主要有以下方面：

一、内部审计人员的学历水平不高。从正规高等院校会计、审计专业毕业的内部审计人员在整体从业人员中所占比重不大。虽然内部审计人员中有一部分通过自身的刻苦学习掌握了部分内部审计理论知识与操作实务，但当他们面对稍微复杂的一些内部审计任务时就会在专业知识方面表现的有些不足。

二、缺少拥有资质认证的内部审计师。虽然我国内部审计师队伍在人数方面有一定的规模，但是其中获得如国际注册内部审计师这样的资质认证的人员却比较少。这方面的人员缺陷可能会影响内部审计作用的有效发挥。

2.3 上市公司高管層对内部审计的重要性认识不足

首先，有些管理者浅显的认为内部审计只与会计师事务所等外部审计机构有关，因而对于在企业内部设立审计机构就会觉得浪费了资源，浪费精力、人力、物力、财力。当企业需要这方面的业务时，管理者就会选择最便捷迅速的方法即聘请外部审计机构开展工作。而有些公司虽然设立了内部审计机构，但是形同虚设，没有发挥其应有的作用。这些内部审计机构缺乏相应的独立性，内部职责权限划分模糊。

3 关于完善上市公司内部审计的若干意见

3.1 协调统一上市公司内部审计的相关规则

目前，我国内部审计领域主要的法律法规有《关于内部审计工作的规定》、《内部审计基本准则》等。但是，分析上市公司内部审计现状及发展趋势之后发现这些规范条例不能满足实际需要，需要积极借鉴国外先进的实践经验，上市公司内部审计机构的基本设置、内部审计人员的配备、内部审计程序与方法的建立、内部审计标准的制定应紧密结合，协调统一有关内部审计质量监督问题的各项各法律法规，建立健全有效的内部审计规范体系，加强内部审计的地位和责任，保证上市公司内部审计工作充分发挥应有的作用。

3.2 提高上市公司内部审计人员专业技能和素质

现代市场经济竞争激烈，经济环境变化迅速，处于复杂经济环境下的内部审计人员要不断增强素质以适应需求的变化。对内部审计人员的素质要求由单一化向多元化转变，仅仅拥有审计财务方面的知识背景已经不能满足企业的需求了。

首先，应提高审计人员从业素质。经济的飞跃发展导致企业对内部审计的需求加大，但是短时间内增加很多内部审计人员实现的可能性比较小，所以我们要加强对内部审计人员的教育培训。定期对内部审计人员组织集体培训，拓宽知识格局。组织内部审计人员进行工作研讨会，相互交流，取长补短。鼓励内部审计人员参加相关资质认证考试，取得如国际注册审计师等被广泛承认的资格证书。

其次，对内部人员的选择要注重素质的多元化。不仅要求掌握传统的会计、审计方面的知识，还要学习掌握统计、计算机、法律、工程等综合方面的知识。如此一来，内部审计人员的的能力就不会仅仅局限于会计审计，而是会利用审计素质之外的各种分析能力帮助内部审计更加有效的实现。

3.3 扩大上市公司内部审计的职能作用

扩大内部审计的职能方面，公司内部审计要改变单一的查错防弊方式，转向帮助企业改善经营管理、提高经济效益方面。要求上市公司扩大内部审计范围，不单纯局限于财务审计，向其他方面进行扩展，结合事前、事中、事后审计。同时，借鉴西方先进经验，顺应国际发展潮流，推广审计职业化、专业化管理，建立具有我国特色的内部审计体系。

【参考文献】

[1] 崔秀梅，张茂忠，2004：《现代企业制度下的内部审计机构和人员体系》，《中国审计》，第4期：P55～56.

[2] 蔡艳芳，蒋瑜峰，2006：《论强化内部审计的监督职能》，《商场现代化》，第18期：P32～33.