大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计

程平++崔纳牟倩

【摘 要】 大数据时代，云会计加快了企业会计信息化的进程，财务共享服务模式的出现使得企业的内部审计面临着发展与转型。文章建立了大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计实施框架，详细阐述了具体的内部审计业务流程，并从审计范围、审计方式、审计成本和审计管理水平等方面分析了财务共享服务模式下的内部审计给企业带来的价值。

【关键词】 大数据； 云会计； 财务共享； 内部审计

【中图分类号】 F239；C935 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0122-04

一、引言

云会计[1]、“互联网+”时代的到来加快了企业会计信息化的进程，大数据的浪潮更是推动着企业的经营管理模式由传统型向财务共享型不断转变。财务共享服务将分散在不同分子公司的业务提取出来，通过财务共享服务中心进行集中统一处理，使得原本需要在不同的分子公司完成的工作现在只需由一个共享服务云平台完成[2]，从而提高了财务核算的效率，强化了财务管控的力度。面对大数据时代的海量数据，以及财务共享下数据采集、数据处理方式的转变，传统的内部审计工作将面临更大的挑战。

财务共享模式对内部审计工作的影响已成为学者们研究的热点。柯明[3]从应用环境和中国企业急需解决的财务管理问题入手，提出了适合于中国企业的财务共享管控服务模式的概念。张庆龙[4]从财务共享服务的视野出发，分析了财务共享服务模式下内部审计的必要性、发挥作用的方式以及保障措施。吴宁博[5]指出了现有审计信息系统架构的局限性，开创性地将擅长业务处理的过程语言和擅长数据分析的R语言结合，提出了一种大数据处理分析的全新架构。顾洪菲[6]针对大数据的特点以及审计数据分析实务的现状，分析了大数据对审计的影响，并根据大数据的特点，从数据量、数据结构、数据处理方式三个方面分析大数据环境下进行审计数据分析所需的技术要求。韩强[7]主要从审计工具、审计人员、审计能力三个方面提出了应对大数据审计的措施和办法。

综观上述文献的研究，关于财务共享服务模式下的审计研究目前主要集中在共享服务模式的概念、内部审计的职能和保障措施，以及大数据环境下的审计数据分析与技术等方面的探讨，而关于内部审计的相关性研究还涉及较少。鉴于此，本文建立了大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计实施框架，并分析了基于财务共享服务模式进行内部审计的价值。

二、大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计实施框架

大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计，主要是针对企业的财务共享服务中心，采用大数据技术来实现审计数据的实时采集、处理与分析。基于这样的理解和分析，根据内部审计的基本作业流程，本文构建了一个大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计实施框架，如图1所示。

（一）内部审计准备阶段

财务共享服务模式下的内部审计在准备阶段的主要工作包括选择合适的审计人员组成内部审计小组、开展内审前的调查、由审计小组根据企业的审计目标编制审计方案、下达审计通知书。

内部审计小组需具有复合型的知识结构，审计人员不仅需要掌握专业的财会、审计以及法律知识，还需要具备一定的计算机水平和数据处理能力，比如能够通过大数据技术采集、处理和分析审计大数据，熟悉数据库方面的知识和运用，以及具有云会计平台下的风险防范意识等。审前调查可以充分利用财务共享云会计平台开放共享的优势对企业开展多形式多内容的调查，切实了解企业的财务、业务、信息系统以及电子数据等现状，提高后期的审计效率。由于财务共享服务模式下的企业一般拥有较多的分子公司，因此审计目标会有所差异。确定审计目标后，审计人员就可以借助财务共享云会计平台获取企业近年来财务收支、业务状况和经营成果等各方面的数据，然后通过对各类数据处理分析后反映出来的审计风险进行初步评价，并确定内部审计工作的重点，最终形成内部审计方案。将编制好的审计方案上传至财务共享云会计平台后，由相关领导进行审批，并发出审计通知书开展后续的审计工作。

（二）内部审计实施阶段

传统内部审计在实施阶段主要以内部控制为基础，重点关注企业的财务信息，将审计工作局限于财务指标的分析评价，极少涉及企业风险及决策等深入问题，而大数据、云会计环境下的内部审计在实施阶段强调的是对海量数据的利用，通过发挥财务共享云会计平台和大数据技术的优势，对审计数据进行分析和挖掘，可以有针对性地对企业内部的经营管理活动进行审核评估，从而有效地降低企业的财务风险。

财务共享服务模式下的内部审计在实施阶段主要是依据审计方案进行数据采集、数据处理和数据分析，形成审计结论并编制审计工作底稿的过程。

大数据时代财务共享服务模式下的内部审计数据不同于传统审计仅仅局限于企业的财务数据，它还包括企业的业务数据、第三方数据以及会计知识等。财务数据主要包括集团及各分子公司的财务报表数据和财务分析数据，业务数据不仅包括传统的交易数据，如供应、生产、销售以及客户等结构化的数据，更是扩展到了来自电子邮件、社交网络、音频、图像、文本等大量非结构化的数据。第三方数据将范围扩大到了企业的外部，包括一切能够反映企业财务状况、经营成果、所在行业发展情况以及帮助管理层作出决策支持的相关数据。会计知识主要包括企业的会计制度、会计准则和内部控制制度等显性知识以及核算经验、业务处理经验和决策经验等隐性知识。

在数据采集阶段，由于财务共享服务模式下的企业实现了数据的标准化和业务的流程化，因此，其业务数据经过云会计平台处理后存储在财务共享数据中心，某些特定的业务数据也按照标准化的数据格式上传并存储在财务共享数据中心，内部审计人员只需通过专用的开放数据库连接（ODBC）审计接口就可以实现对数据库的访问与数据的采集。企业的财务数据和业务数据不仅可以通过财务共享云平台获取记账凭证、账簿、报表等结构化的数据，还可以通过企业外部的传感器、RFID射频、影像识别、B/S移动输入以及LabVIEW等物联网的方式获取对应的原始凭证、票据、订单、合同等非结构化的数据。第三方数据是通过内部审计接口采集共享云会计平台下财务管理部门加工处理后的信息，生产部门和销售部门的供应商、客户、人力资源等信息，以及通过共享云会计平台与互联网对接的外部接口采集会计政策、行业发展、同行业其他企业对外披露的会计信息等相关数据。会计知识主要是由财务共享服务中心自动获取外部输入的相关制度和准则。内部审计人员在获取到所有审计相关的数据资源后，提取出正确、有用、可靠的审计数据，形成审计数据资源池。

在数据处理阶段，传统的数据处理采用的是批处理方式，处理速度慢，并且数据经过清理后将会有很多有价值的信息被过滤掉。财务共享服务模式下的数据处理可以将MapReduce和Dryad这两种数据处理方法结合使用，实现海量数据的并行运算和处理。通过对审计数据资源池中大规模、多种类的数据进行数据抽取、数据筛选、数据清洗、数据融合，将实时处理的数据加工集成后存储到数据仓库。对数据仓库中的数据，根据对审计数据细节、粒度和维度的分析，使用ETL工具和IBM Data Warehouse工具对数据进行转换，并引入Hadoop架构将数据装载并存储到审计数据库中，这样不仅实现了审计数据的高效优化，而且突破分布式非关系型数据管理和处理，从而实现了审计数据的可视化利用。

在数据分析阶段，传统的数据分析往往是基于因果关系的分析，且SAS、SPSS等传统数据分析软件的数据处理能力受限于单机的计算能力。大数据时代财务共享服务模式下的数据分析更多的是考虑相关性分析，内部审计人员利用数据处理、多维分析、数据挖掘以及数据仓库的DSS技术，对审计数据库中的数据进行分类，可以运用Apriori算法挖掘出数据库中数据的多层关联规则、多维关联规则以及量化关联规则。根据挖掘出的关联规则建立审计分析模型，主要包括根据法律法规建立模型、根据业务逻辑建立模型、根据勾稽关系建立模型以及根据审计经验建立模型，对审计模型中的数据进行统计、分析和预测，把得出的预测结果和审计结果进行对比研究，找出审计中的风险点，并结合多维切片、多维分析方法、算法处理，通过对数据进行深度分析，对财务共享服务模式下企业的财务舞弊和经营绩效进行风险评估，并最终得出相应的电子审计证据。

最后，内部审计人员在完成了对数据的处理分析以及电子取证后，通过云会计平台得到的各类电子审计证据作出审计结论，并按照可理解性、相关性、简单高效、完整与正确性等要求编写审计工作底稿。

（三）内部审计报告阶段与后续审计

财务共享服务模式下内部审计在报告阶段的主要工作包括内部审计人员应将拟定并复核确认后的审计报告、内部审计中关注的各项风险因素和执行审计建议上传至财务共享云会计平台，审计报告在得到上级主管的批准后，还需整理审计资料、建立审计档案，并上传至数据中心永久保存。后续审计阶段的工作主要是在审计报告共享后的一段时间内，对被审计单位的跟踪督办管理，确保企业已经采取了纠正行动，问题已经得到解决，同时通过反馈机制补充或者完善企业的内部控制管理制度，真正实现内部审计提升企业价值的目标。

三、大数据时代基于财务共享服务模式进行内部审计的价值

企业建设财务共享服务中心的目的主要是降低企业的运营成本，提高企业的财务管理效率，强化集团企业的管控职能，而这一目标的实现在很大程度上依赖于企业内部控制的实施效果。基于财务共享服务模式的内部审计作为内部控制的重要组成部分，为企业提供了不受时空限制的云监管平台，拓展了内部审计的工作职能，实现了内部审计的转变和企业的增值。

（一）拓宽内部审计范围

传统的内部审计往往将审计范围局限在电子账套所反映的财务信息，且经过处理的数据信息往往是不全面的，这样就造成了无法对被审计对象有充分的了解。财务共享服务模式下的内部审计范围，不仅包括企业的财务数据、业务数据，更强调利用大数据技术集中获取云端共享的各类非财务数据，比如图像、音频、电子邮件等可视化数据，企业外部会计政策、同行业发展状况等方面的数据，这不仅拓宽了企业内部审计的范围，而且提高了企业从海量复杂的数据中提取正确审计证据的能力。此外，共享服务下的内部审计更加注重对系统平台的风险评估与审计。

（二）转变内部审计方式

传统的内部审计工作大都是发生在经济活动结束之后，即事后审计，且往往采用现场审计的方式，无法实现审计的及时性，导致审计效果大打折扣。财务共享服务模式下的内部审计贯穿于财务信息的形成、核算、分析以及预测的全过程，即将审计工作融入事前、事中以及事后，同时将现场审计与非现场审计结合起来共同协助审计工作。这会使得企业的内部审计始终处于主动和及时的状态，尽可能缩短审计时间的滞后性，同时企业利用大数据技术获取全面充分的数据信息，对企业所有的经济活动进行审查、评价，对企业面临的风险进行全面分析、评估，从而实现了内部审计方式的根本转变，具体表现为审计方式由抽样审计变成了整体审计，由孤立判断变成了总体判断，由凭借个人经验分析变成了运用大数据模型分析，由进点摸索审计变成了以线索延伸审计。因此，内部审计在财务共享服务模式下，可以对企业经济活动、业务状况、运营情况、财务情况有通盘掌握，通过大数据技术进行分析，可以提高企业的风险控制能力，对经营管理提出建设性意见，帮助企业减少损失，提升企业价值，实现内部审计的转型。

（三）降低内部审计成本

传统的内部审计，由于各分子公司分布在不同的区域，业务较为分散，需要为每个分子公司配备相应的审计人员，且审计数据的取得大都是基于纸质的现场审计，不仅增加了内部审计工作的强度，而且造成了企业大量人力物力的浪费。此外，通过纸质文档传递审计数据也难以保证数据的准确性和及时性。基于财务共享服务模式的内部审计，将集团和各分子公司的共同业务汇集到财务共享服务中心进行集中处理，各分子公司只需派专人采用物联网产品负责原始单据的收集、扫描、核对工作，其他工作如原始单据的审核、会计分录和会计报表的编制、财务数据的分析、风险评估等全部都交由财务共享服务中心进行统一处理，真正实现了跨时间、跨区域的数据整合处理，大幅度精简了企业的财会人员，节省了数据整合汇总所耗费的时间与人力，从而降低了企业内部审计成本。

（四）提升内部审计管理水平

企业通过对各分子公司财务数据和业务流程的标准化，形成了统一的操作规范和相同的核算方式，大大提高了数据的可用性。通过基于云端的非现场审计实时发现业务疑点和线索，基于纸质的现场审计及时核查，大大提高了审计查证的及时性和精确性，同时在极大程度上减轻了审计人员的劳动强度，提升了审计人员捕捉疑点和审计判断的能力。通过财务共享云会计平台进行内部审计，提高了各类经营数据的共享性和及时性，从而保证了审计工作的真实性、准确性、完整性、可用性。通过云平台对内部审计结果进行执行反馈，可以极大完善企业内部控制制度，提高企业规避风险的能力。财务共享服务模式为企业内部审计工作的顺利开展提供了有力的稽核工具、强大的信息平台、畅通的沟通渠道，从而提升了内部审计的管理水平，推动着内部审计的全面转型。

四、结语

面对大数据、云会计、财务共享的冲击，企业的内部审计工作面临着转型的挑战与机遇。大数据技术为内部审计工作提供及时准确的数据支撑，云会计和财务共享为内部审计工作提供了强大的平台支撑，三者共同促进企业内部审计工作的不断创新与转型。本文构建了大数据时代基于财务共享服务模式的内部审计实施框架，结合审计工作流程具体阐述了数据的采集、处理与分析的过程，提出了财务共享服务模式为企业审计范围、审计方式、降低成本、提高管理水平带来的改变和价值。

【主要参考文献】

[1] 程平，何雪峰.“云会计”在中小企业会计信息化中的应用[J]. 重庆理工大学学报（社会科学版），2011，25（1）： 55-60.

[2] 程平，万家盛.大数据时代财务共享中心云平台的构建及其应用[J].商业会计，2015（15）：20-22，85.

[3] 柯明.财务共享管控服务模式的探讨[J].会计之友，2008（12）：60-62.

[4] 张庆龙.财务共享服务中心视野中的内部审计职能[J].中国注册会计师，2012（9）：51-55.

[5] 吴宁博.基于大数据的审计信息系统架构重建策略研究[J].计算机光盘软件与应用，2014（17）：264-266.

[6] 顾洪菲.大数据环境下审计数据分析技术方法初探[J].中国管理信息化，2015，18（3）：45-47.

[7] 韩强.大数据环境下审计模式创新研究[J].创新科技，2015（6）：64-65.