高校业务层面内部控制评价

宣杰++甘海维++刘玲玉++张玉兰++高新宇

【摘 要】 目前，我国高校内部控制在逐步建立，但还不够完善，高校违规事件的发生引起社会的广泛关注。文章根据高校内部控制现状，应用层次分析法、模糊评价法对YD高校业务层面内部控制进行评价，为加快完善高校内部控制，促使高校由管理型向服务型转变提出建议。

【关键词】 高校内部控制； 业务层面； 问卷调查法； 模糊综合评价

【中图分类号】 F239.66 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）16-0096-04

一、引言

高校内部控制是指高校为确保科研、教学和其他相关工作正常运转以及提高办学效率等目标在高校内部管理中实施的防范和管控经济活动风险的方法、程序和措施的总称[1]。从高校内部控制建设的现状来看，目前我国大多数高校还未建立属于自己的内部控制制度。高校在内控建设推进过程中存在内部控制流于形式、预算编制不科学以及采购渠道单一等问题[2]。然而，我国高等教育近年不断出现新情况，校园违规事件时有发生，如何对高校进行管理控制成为公众关注的重点。刘永泽和唐大鹏[3]、朱爱丽[4]等均认为只有完善相应的内部控制机制并增强其执行力度，才能保证高校各类活动的健康发展。建立完善的内部控制可以减少高校发展的阻力，促进其平稳发展，并且有利于提高高校资金使用效率，维护其资产安全完整，提升管理水平，增强竞争力。正如陆文斌[5]等所言，“高校内部控制制度的制定、实施和评价形成一个有机整体，是内部控制达到既定目标必不可少的前提，其中内部控制评价起着关键作用，对强化高校内部控制是十分重要的”。因此，本文对高校业务层面内部控制进行评价具有一定的理论意义和实践价值。

二、高校内部控制基本情况——以YD高校为例

（一）YD高校内部控制组织机构设置

YD高校组织系统由3个部门构成，分别为党群部门、行政部门和教学单位。党群部门下设有党委常委、纪委、组织部、宣传部、统战部、机关党委、工会及团委共8个部门；行政部门下设有校长办公室、教务处、研究生院、人事处、计划财务处、招生就业处、监察审计处、资产管理处等26个部门；教学单位下设有机械工程学院、材料科学与工程学院、电气工程学院、信息科学与工程学院、车辆与能源学院、经济管理学院等20个部门，其组织系统如图1所示。其中，监察审计处负责处理内部控制事项。

（二）YD高校内部审计规章制度及监督流程

YD高校根据《中华人民共和国审计法》《河北省教育系统内部审计工作实施办法》《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》的规定，结合学校实际情况，于2013年先后制定了《YD高校内部审计工作公开制度（试行）》《YD高校固定资产审计实施办法（试行）》《YD高校基建、修缮工程项目审计实施办法（试行）》《YD高校物资采购监督审计实施办法》《YD高校基建、维修改造工程项目预结算审计实施办法》等。此外，YD高校于2014年先后建立了19项有关内部监督的流程。以采购监督流程为例，其流程图如图2所示。

（三）YD高校业务层面内部控制审计现状

YD高校根据2015年教育部下发的《关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》，将内部控制纳入内部审计范围，组织开展业务层面内部控制审计，对学校关键岗位人员的设置情况以及业务层面管理机制的建立与执行情况等进行调查审计，对业务层面内部控制进行审计评价，并且将审计重点放在预算业务、收支业务、政府采购业务、资产业务、建设项目和合同业务的内部控制。以基建、维修改造工程项目预算为例，YD高校对基建、维修改造工程项目预算进行审计，审计的主要内容有：预算的编制依据和定额单价，建筑、安装等工程量，设备、材料是否按国家定价或市场价计价，取费程序以及费率标准等。

在审计方法方面，对预算额度不足五十万元或施工做法比较简单的工程项目，由监察审计处组织内部审计人员自行审计，并根据审计结果在《工程项目立项审批表》上签署意见；对预算额度在五十万元以上（含五十万元）或施工做法比较复杂的工程项目，由监察审计处统一负责委托经资格认定合格的社会中介机构进行审计，并根据社会中介机构审计结果在《工程项目立项审批表》上签署意见。

五、建议

由于各高校内部控制问题的相似性，根据YD高校的问卷调查及分析结果，对高校内部控制提出以下建议：

（一）加强高校人员内部控制教育

对高校人员普及内部控制知识，比如在高校内部建立控制培训机构或为高校人员提供外出学习的机会，使其了解高校内部控制的具体内容以及实施的意义；建立一个良好的信息与沟通系统，使员工及时了解高校动态及与内部控制相关的实时信息，其中重点关注资产控制及建设项目控制。

（二）重视预算业务控制

预算业务控制是高校内部控制的首要环节，预算是高校进行其他业务活动的基础，无论是投资还是招生都要考虑预算的约束。高校可以通过以下方法加强预算业务控制：建立预算编制管理制度，选拔优秀的预算编制团队，保证预算科学合理；明确岗位职责及权限，形成内部监督机制；加强高校决算管理，使决算与预算相互制衡、相互促进。

（三）健全收支内部控制制度

建立完善的会计系统，使各项收入及时入账并记录清楚，会计凭证和会计账簿归档整理并由专人负责保管；各项支出应明确报销流程并加强审核流程，确保高校资金调度顺畅、流动合理；有能力的高校可以引入会计电算化，在大数据背景下充分利用互联网资源完善内部控制，提高自身经营管理效率。

【参考文献】

[1] 财政部.行政事业单位内部控制规范（试行）[A].2012.

[2] 韩东海.高校内部控制建设现状、问题与对策探析——以河北省H大学为例[J].会计之友，2015（15）：115-117.

[3] 刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013（1）：57-62.

[4] 朱爱丽.高校内部控制规范设计——以L大学为例[J].财会通讯，2014（4）：24-26.

[5] 陆文斌，颜端阳，吴杰.高校内部控制评价体系构建问题探讨[J].会计之友，2014（9）：82-85.