中小企业税务风险管理探析

摘 要：随着中国经济的高速发展，国内一大批中小企业迅速崛起。与大型企业相比，中小企业对税务风险不够重视，税务管理制度不够完善，风险承担能力更弱，税务风险管理意识匮乏，中小企业税务风险问题急需解决。

关键词：税务风险；风险管理；内因；外因

一、引言

当前中国经济下行压力较大，纵观国际层面，美国的加息预期进一步强化，很多发达国家货币贬值严重，中国经济增长受到了很大的压力。纵观国内层面，我国产业结构转型正处于关键时期，传统制造业产业产能下降，将会对企业下行产生巨大的压力。官方最新数据调查显示，2015年前三季度GDP同比增长6.9%，近6年来增长速度首次低于7%。GDP增长速度放缓，用工成本和企业融资成本的大幅上升，都挤压了企业可掌控的利润空间。基于此，对企业而言，最重要是降低企业的成本和控制风险，尤其是税务风险。据统计，国内中小企业所得税税负率为6.81%，而全国各类企业的所得税税负率平均水平是6.65%；此外，国内中小企业税收占资产总额的负担率高达4.9%，而全国的平均水平仅仅是1.91%。国内中小企业税收负担过重，将大大增加企业的成本，降低企业的市场竞争力，也增加了中小企业生存的难度。

二、中小企业税务风险形成的原因分析

1.内部原因

（1）税务风险管理意识淡薄

我国中小企业税务风险管理相关研究起步较慢，很多企业都缺乏税务风险管理意识，也缺少处理税务风险的经验和能力。虽然有些企业意识到税务风险的严重性，但是也只是简单的认为只要财务部门处理得当就可以解决，殊不知，企业各个生产运营环节都可能导致企业产生税务风险。例如资金筹备、材料采购、技术研发、生产和销售等环节，税务风险无处不在，贯穿整个企业的每个生产运营环节。很多企业都认为，税务风险不可避免，只要风险处理得当就可以了，这种认识仅仅处在事后补救阶段，缺乏风险的预知能力。大多数企业的财务人员的税务工作只注重日常纳税申报和及时足额缴税，他们认为只要不偷税漏税就不会产生税务风险，完全忽略了事前识别、风险预警和风险评估等税务工作。

（2）企业内部税务控制制度不健全

目前国内大多数中小企业都是家族式的企业，企业文化基础薄弱，企业管理意识还局限于家族式的管理，缺乏严谨科学的人事管理制度和绩效考核体系，内部控制制度基本形同虚设。大部分企业组织结构中基本上都没有设置审计体系，仅仅是用各部门内部管理制度代替，希望能够起到相互监督、相互制约的作用。

（3）税务人员专业技术能力不足

税务风险管理工作是专业能力要求很高的工作，税务工作人员的高主页素质才能保证税务风险管理工作有序展开。税务风险管理工作专职人员必须具有扎实的税务理论知识和丰富的税务处理工作经验，此外还需具备对风险敏感的嗅觉和严谨科学的工作态度。据调查，当前大部分中小企业都没有设置专门的税务部分或者税务岗位，大多数企业都是让普通的财务人员兼职担任。会计工作和税务工作有很大的差别，普通的财务人员仅仅出于税法的理论知识，缺乏税务处理工作经验，对税法和相关法律法规的理解不够深入，税务业务处理能力低，缺乏系统的税务控制、企业税务预算等专业知识。

2.外部原因

（1）税收法律制度设计不完善

我国产业结构正处于转型阶段，当前的税制也在不断完善中，税法法规变化较快，法律规则制度也相对比较复杂。有时候刚理解掌握了当前的纳税制度，可是没过多久又发生了变化，可谓是日新月异，让企业的税务人员计税纳税工作带来了很大的困难，可能因税务人员的一时疏忽而没有阅读新的文件，导致企业损失惨重，产生较大的税务风险。面对如此大规模且变化较快的税收制度，企业需要安排税务人员不断进行税法知识，整理和分析相关税法文件，充分理解和把握税收法律文件。税法和财务会计不同的核算方法导致最终的核算结果存在很大差异，财会人员必须转换相关数据才能得到准确的税务数据，给企业带来比较大税务风险。

（2）税务机关执法不规范

当前我国税收管理制度还在完善当中，也存在很多漏洞。一些地方税务执法机关在日常执法中常常以“以地方实际情况决定”为理由而对税收随意进行裁量，没有规范的执法程序。有些税法机关为了完成工作任务，完全凭自己的主观臆断对某些纳税行为进行裁定，常常出现裁量不当的情况。对同一事项的处理，不同的税务机关或者是不同的税务执法人员的处理方法也会不一致，给广大纳税人的合法权益造成侵害，也会滋生贪污腐败的现象。

（3）税务机关与企业信息不对称和沟通不畅

一方面，税务机关与企业会出现信息不对称的情况。制造业企业工作复杂，涉税事项较多，经常会遇见新情况和新问题，而税法有些地方表达不是那么清晰准确，很容易出现税务机关和企业对同一件事情有不同的理解。其中原因可能是税务机关平时和企业接触沟通较少，很少主动给企业详细解读新的税收政策，也没有及时去通知企业纳税人员接收新的税收细则，甚至税务机关工作人员本身也没有完全掌握新出台的税收政策。另一方面，税务机关缺乏高素质的综合人才，对各种税收法律法规掌握深入的人才也匮乏，工作人员缺乏后续学习，知识脱节的现象很严重，甚至很多时候连税务执法人员都不清楚某一税收事项的具体操作是怎么样的，这会导致在执法过程中就出现各种错误。

三、完善中小企业税务风险管理的建议

1.树立和强化企业税务风险意识

虽然税务风险普遍存在于企业的每个生产营运环节中，但是税务风险是可控的和可防范的。企业管理者应具有全局意识，高度重视税务风险的管理，而且不能仅仅局限在制度上，也要贯穿于企业管理的战略意识中。企业税务筹划具有特定的目标，但是税务风险并不因此而被完全消除。企业管理者应对风险时刻保持警惕，积极查找风险产生的原因，采取有效的措施，尽可能预防和降低风险的发生。因此，企业管理者应加强税务风险管理意识，及时学习国家新的税收政策，提高企业税务筹划风险意识。

2.完善企业税务内部控制体系

企业内部控制制度是会计信息质量的保障，有利于保护企业资产的安全性和完整性，确保会计法律法规在企业能顺利贯彻执行并形成一个有效的控制体系，而且有效的内部控制体系是提高领导者企业管理水平和预防战略错误和徇私舞弊的重要保证。首先要建立责任机制，明确企业每个岗位的职责设置得当，企业每个员工都肩负税务风险防范措施。其次，企业不仅要学会集权，而且要学会分权，下方权利，不同级别员工都赋予相对应的权利，相互监督、相互制约，避免权利过于集中而滥用权力，导致税务风险的产生。最后要建立绩效激励机制，奖惩得当，优化企业绩效考核机制，重视人才的培养和激励，对于税务风险化解者给予实质性的奖励。

3.加强企业会计人员的税务风险管理能力

纳税筹划能力对于提高企业会计人员的综合素质尤为重要。对于刚刚入职的会计人员，企业应重点培养他们的税务业务能力，主要考核他们对税务业务的熟练程度；而对于在职得会计人员，应加强在职期间的继续教育，使他们及时掌握国家最新的税务政策和法规制度。

企业税务风险主要表现为企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，因此税务风险管理是一项高层次的财务管理活动，税务处理和财务会计处理复杂，税收政策较难把握，对企业财务人员的专业水平要求较高。企业应加强税务风险管理人员关于税务风险应对方法及技巧的业务技能培训，要让税务风险管理人员掌握纳税提醒、纳税评估和税务检查的流程、方法。税务风险管理人员不仅需要专业能力过硬，还需要具备行业发展前景预测能力、项目统筹谋划能力以及与各部门沟通协作等素质。

四、总结

税务风险管理现状在我国日益严峻，随着经济的发展和各类企业的竞争，税务风险也随之增高。税务风险的加重，中小企业有的或并没有采取与之相应的措施及对策，企业管理者仍有种放任自由的落后观念，认为其风险并不影响到企业的整体利润。企业税务管理内部控制机制的缺失也是导致企业税务风险加大的主要原因。针对这种现象，企业管理者要有正确的税务风险管理全局意识，加强企业各阶层工作人员的责任意识；企业税务人员应加强个人能力提升，提高专业知识水平，培养风险辨别能力和分析判断能力，提高会计职业道德修养。企业应建立健全内部控制体系，结合本企业的生产经营特点和内部税务风险管理要求设置税务管理机构和岗位，明确各岗位职责和权限。税务风险管理组织应设计并建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理工作相互分离、制约和监督。

参考文献：

[1]张美中.税务稽查与企业纳税风险.北京：经济科学出版社，2012：253.

[2]李小平.税收风险管理与模型应用.北京：经济科学出版社，2012：8.

作者简介：黄庆泉（1986- ），男，广东东莞人，硕士研究生，东莞理工学院城市学院财经系教师