应付债券的会计处理

◎王俊玲

应付债券的会计处理

◎王俊玲

在激烈竞争的经济社会，公司及企业筹集资金是企业生产周转的主要方式，企业经营的快与慢，取决于资金的及时到位程度。而通过发行债券筹集资金是当今企业资本融通的方式之一， 对财务工作者来说，正确的应付债券会计处理也是促进企业发展的重要环节。

应付债券的概念

应付债券是指企业为筹集资金依照法定程序对外发行的，约定在一定期限内还本付息的有价证券，是一种债务凭证 ，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。

企业发行债券的价格受同期银行存款利率的影响较大，一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。

通过发行债券企业可以筹集到需要的资金，及时地维护企业生产经营活动的正常进行。

债券的发行方式

债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。

企业应设置： 应付债券——债券面值、应付债券——债券溢价、应付债券——债券折价、应付债券——应计利息等科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。

但应注意的是：企业发行债券时，发行期间的费用按与发行期间冻结资金所产生的利息收入的多少来确定发行费用的会计处理。

应付债券的核算

企业发行债券经历三个过程：发行债券时、资产负债表日付息与债券到期支付本金及利息。

发行债券时。企业按面值发行债券时，应进行的会计处理：

借：银行存款（按实际收到的金额）等科目

贷：应付债券——面值（按债券票面金额）科目；

借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

例：2009年12月31日，恒利公司依法发行债券，面值90000元，票面利率8%，具体时间为6年，分期付息，到期还本，发行时实际收到银行存款106500元。

借：银行存款 106500

贷：应付债券——面值90000

——利息调整 6500

资产负债表日付息。资产负债表日付息有到期一次还本付息、分期付息两种。

到期一次还本付息贷方通过应付债券——应计利息核算； 分期付息贷方通过应付利息核算。

例：2009年12 月31日，恒利公司依法发行债券，面值90000元，票面利率8%，具体时间为6年，每年12月31日付息，到期还本，发行时实际收到银行存款106500元。假定市场利率为4.58%。

属于到期一次还本付息贷方通过应付利息核算

（1）2009年1 2月31日，发行债券时：

借：银行存款 106500

贷：应付债券——面值90000

——利息调整 16500

（2）2010年12 月 31日，计算应付利息时：

借：财务费用（或在建工程） 4877.70

应付债券 ——利息调整 2322.30

贷：应付利息 7200

2011年12 月 31日，支付利息时：

借：应付利息 7200

贷：银行存款 7200

（3）2011年12 月 31日，计算应付利息时：

借：财务费用（或在建工程） 4771.39

应付债券 ——利息调整 2428.67

贷：应付利息 7200

2011年12 月 31日，支付利息时：

借：应付利息 7200

贷：银行存款 7200

2012年-2016年（略）

（三）债券到期支付本金及利息。

2015年12 月 31日，支付本金及利息时：

借：财务费用（或在建工程） 3424.96

应付债券 ——面值 90000

——利息调整 3775.04

贷：银行存款 97200

综上所述，应付债券的核算是当今会计工作的一项重要内容。通过应付债券的融资，解决了企业资金的缺口，同时使企业能够用顺应企业发展趋势的模式，解决营运问题，财务问题，更好地推进财务及经营管理，实现企业利润最大化。

（作者单位：山西省职工工艺美术学院）