提升我国企业内部控制有效性的途径研究

国网山东省电力公司枣庄供电公司 孙虎



提升我国企业内部控制有效性的途径研究

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摘 要:在企业应用内部控制过程中如何才能够充分发挥其作用，使其有效性达到最大化，对于丰富现代化企业管理领域有着重要的现实意义。在研究内部控制有效性过程中，需要结合内部控制的目标、构成要素等深入展开。内部控制的基本功能之一是要保证企业的财务报告可靠真实、经济活动高效，同时防范管理层内部舞弊行为的发生。正是由于公司内部控制制度有着许多提高企业经营效益的正面作用，才越来越受到实务界和理论界研究学者的重视。本文主要阐述了内部控制的目标、构成要素，从公司内部环境角度出发，分析了影响内部控制有效性的因素，并有针对性地给出了三点意见建议，以期为我国企业提高内部控制有效性提供具有现实意义的参考。

关键词:企业内部控制 概述 影响因素 提升途径

内部控制需要企业上下全体员工参与和实践，控制活动涉及范围涵盖了内部所有种类的经营活动，主要目的是有效防范和控制企业在日常运营过程中面临的各类风险，例如企业在日常经营过程中产生的运营风险、合规性风险、报告风险和战略性风险等。企业能否在日常经营过程中应对这些风险直接决定了其能否在激烈的市场竞争环境中生存下来并取得进一步的发展。本文在分析如何提高企业的内部控制有效性时，先剖析了内部控制的目标以及具体的构成要素，同时还对内部控制有效性的内涵进行了定义，正文则从企业内部环境这一影响最为显著的角度来分析可能对内部控制有效性产生影响的因素。

1　内部控制概要

1.1内部控制的目标

内部控制的最终目标是对企业在经营过程中遇到的风险进行有效的防范和控制，也就是将那些可能危及企业正常经营的负面因素控制在企业可以承担的范围之内，确保企业能够最终实现经营目标。将企业的内部控制目标细分为四个层次。第一个为防控运营风险层次，即通过企业日常运行过程中的不相容职务相分离功能，实现各个职务之间的制衡与牵制，防范可能产生的基础性风险。第二个为防控治理风险层次，这一层防控的对象在治理层，即在董事会、监事会和高管层中制定明确的权责利制度，确保董事会、监事会、高管层能够发挥应有的牵制作用，尤其是在决策阶段，能够起到有效的制衡。第三个层次是防范合规性风险，是指企业必须在国家法律法规限定的范围内进行活动，保证其经营活动合法合规。第四个为防控报告风险层次，即对可能影响企业报告质量的信息进行可靠性控制，保证其对内和对外出具的报告真实可靠，不会对决策层和其他报告使用者形成误导。

1.2内部控制的构成要素

企业的内部控制作为一个较为系统的控制体系，在完成上述每一层次的目标时都有相应的控制程序作为支撑，但是，每一个目标层次对应的控制程序都包括以下五个构成要素。

(1)控制环境。所谓控制环境指的是企业在具体实施内部控制时所形成的一种企业内部环境氛围，例如企业有无形成一定的内部控制文化、管理层对内部控制的认可度如何、企业的条件状况是否能够满足实施内部控制的条件等，企业控制环境中较为主要的是企业机构设置、治理结构、岗位分工、权责分配等因素。

(2)风险评估。风险评估是指企业在日常经营活动中针对面临的各类风险，对其风险大小和性质进行评估，对于需要重点把控的风险控制点进行明确，然后就该控制点实施有效的风险控制的过程。风险评估过程主要是从业务循环角度来入手，需要将内部控制活动真正融入经营活动中去，是体现内部控制有效性的关键环节之一。

(3)控制活动。控制活动是体现内部控制有效性的另一个关键环节，主要是根据获取的风险信息，并结合企业的真实情况，制订各种有效的业务流程制度和经营管理决策，来具体防范和应对已经评估存在的各类大大小小的风险。

(4)信息沟通。信息沟通是指企业将各类市场外部以及企业内部运营相关的环境信息，通过一定的手段、渠道等，对其进行事先加工并加以传播。信息沟通与传播的范围不仅包括企业内部各个级别部门之间，还包括企业不同岗位之间以及企业内外部利益相关者之间。信息及时有效的传递，有利于各个部门及时地意识到可能存在的风险因素并采取最为有效的方式加以控制与化解。

(5)监控。监控贯穿于内部控制的整个流程中，主要是通过企业内部设立的审计机构或者委托其他中介机构来对内部控制制度的制定以及具体的实践情况等加以监督，是独立进行的。监控是企业内部控制中不可缺失的一环，是促进内部控制不断完善与进步的动态控制过程。

1.3内部控制有效性内涵

在本文中，将内部控制有效性内涵做如下定义：内部控制有效性指的是企业实施内部控制提高经营业绩、完成经营目标的完成程度。所谓完成程度，一方面指内部控制方案设计的有效性，另一方面指的是方案最终得以实现的程度。

2　影响内部控制有效性的因素

2.1股权制衡度影响内部控制有效性

本文所述的股权制衡度，包括公司的股权构成和股权集中度两个方面。股权构成指的是公司的股东中各个不同性质股东(国有股权、非国有股权、流通股权、非流通股权等)分别持有多少数量的股份。我国在2006年完成股权分置改革，促使资本市场上的股权结构日趋多元化，且构成比例也有所更新，流通股和非流通股并存，国有股、法人股以及社会公众股并存的情况都已经十分普遍。通常企业股权结构中股东越多元化，并且前几大股东持有的合计总股数较低，则该公司的股权制衡度越好，决策层更不可能出现徇私舞弊的情况，所以在内部控制方面的有效性也越好。

2.2董事会特征影响内部控制有效性

董事会是公司治理层中的核心构成，也是企业经营决策的最终制定机关，董事会通过制定有效的契约制度来制衡企业内部各利益机关，董事会特征主要是指董事长及董事们的独立性，以及他们的专业胜任能力等，这些都会影响到企业管理层的决策有效性，尤其会影响到内部控制要素中的监控要素，无效的董事会制度和监管，可能会导致内部控制制度在制定和执行上都受到负面的影响。另外，董事会是否能够积极主动地参与到内部控制管理中也会极大地影响到内部控制的有效性。

2.3企业内部的评价和监控情况影响内部控制有效性

内部控制要达到良好的应用效果离不开企业内部的监督和控制，内部控制最为关键的就是通过控制活动将制订的方案落实到企业日常经营管理的各个必要环节，若欠缺有效的监督与管控，则方案也只能流于形式，并不能达到预期的效果。另外，随着市场对企业内部控制管理的重视程度越来越高，内部控制管理能否形成制度化的管理，也直接关系到其最终的有效性。

3　提高内部控制有效性的途径

3.1改善股权结构，强调适度集中

不同的股权结构会导致公司产生不同的产权配置方案，直接影响公司的治理效率与内部控制有效性。股权结构并无好坏之分，主要是看企业的股权结构能否适应市场经济大环境，同时跟企业的经营管理特征很好地契合，满足公司高效管理的需求。由于目前我国的资本市场发展尚未完全，在市场监管上也显得较不成熟，故迫切需要企业通过内部制约来加强对中小股东的保护，避免出现一股独大的情况。故本文建议企业能够结合实际的管理需要，建立适度集中的股权结构，使得各个大股东之间能够相互形成制约，确保内部控制的实施环境具有较强的独立性，提高内控有效性。

3.2从董事会特征提高内部控制有效性

内部控制方案制定后，主要是由企业的董事会和管理层来具体负责实施，故在建立和改善董事会时，深刻考虑哪些特征有利于提高内部控制的有效性，具有十分重要的现实意义。首先，要注重提高董事会独立董事的占比，在综合考虑独立董事的专业胜任能力后，确保独立董事人数不低于公司法规定人数，同时应加强对独立董事独立性的审核与观察，严格要求独立董事就内部控制的实施情况进行及时有效的监督并提出必要的纠正意见。由于我国公司建立独立董事制度的时间尚不长，所以更需要企业在聘用独立董事时充分考虑其是否具有一定的专业性和独立性，否则就不能充分发挥独立董事制度应有的监督和制衡作用。其次，企业应设立或者完善审查委员会制度，并且将审查委员会与内部控制制度有效地结合起来。审查委员会不仅可以在内部控制制度制订和实施过程中扮演第三方审查的角色，还能够在薪酬制度设计、绩效考核等方面起到一定的监督与客观评价的作用。

3.3加强内部控制自我评价制度建设

以上两点从增强内部制度实施过程中的制衡和监督来提出建议，企业还需要动态地进行内部控制有效性评价，对实施的效果进行及时的反馈，对出现的问题或者可能出现的问题及时解决。对此，企业可以制定规范的评价制度，例如要求定期出具内部控制自我评价报告，以此作为对内部控制的定期总结，同时聘请一些专业人员或者是定期召开管理层部门会议，对内部控制的实施结果进行分析与评价，避免内控自我评价仅仅是流于形式而只停留在制度层面，无法实现应有的经济效益。目前，由于我国法律对上市公司提出了一定的内部控制审计披露要求，所以，对于上市公司或者是拟准备上市的大型企业而言，提前完善内部控制制度并且通力践行，有着一定的战略发展意义。

4　结语

众所周知的美国安然和世通事件隐射出的企业内部财务舞弊问题，曾经引起了世界范围内对企业内部控制制度的重视，内部控制制度有效性在公司治理研究中也一直属于热点话题。尽管我国的市场经济发展尚不完全，内部控制制度的存续时间相比于西方发达国家也是较为短暂，大小企业在内部控制的应用上存在着较多的问题。但是，国内外研究学者已经证明，完善有效的内部控制制度对于提高企业的公司治理水平、增强其战略竞争能力确实有着不可替代的作用，这一结论促使我国企业应该致力于研究对策如何建立更加完善的内部控制制度，并提高企业内部控制制度的有效性，促使该类现代化治理工具发挥出应有的效益。

参考文献

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[2] 汪寿成.股权结构对内部控制有效性影响——来自深交所的经验证据[J].中国乡镇企业会计,2015(13).

[3] 许延明.我国企业内部控制有效性评价研究[J].商场现代化,2015(9).

中图分类号：F279.23

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)04(a)-026-03