“营改增”政策下企业的税务筹划浅析

2016-07-14湖北鼎元物业有限公司丁芸

中国商论 2016年10期

湖北鼎元物业有限公司丁芸

“营改增”政策下企业的税务筹划浅析

湖北鼎元物业有限公司丁芸

摘要：国务院发出通知，从2016年5月1日起全面推开“营改增”试点，以解决目前营业税征收过程中存在的重复征税问题。“营改增”政策施行的目的虽然是不断完善我国的税收制度，但是，由于该政策目前处于初期试行阶段，还存在很多有待完善的地方，导致部分企业由于税率增大、进项抵扣不足的原因出现税负不减反增现象。因此，企业如何通过税务筹划来达到减税降负的目的显得尤为重要。本文将结合营业税和增值税的比较分析，探究企业税务筹划的具体措施。

关键词：“营改增” 企业税务筹划

1　“营改增”政策概述

“营改增”是营业税改征增值税政策的简称，具体来说，即国家计划在“十二五”期间，将在原本征收营业税的行业全面改为征收增值税。我国的传统行业如制造业等一直都是通过征收增值税来执行纳税义务，但是，很多第二、第三产业如房地产行业、交通行业、金融业、餐饮业等，基本都是征收营业税，而营业税存在一个最大的缺点——容易出现重复征税现象，增加企业负担。因此，为了让税务征收更加透明化也更加人性化，“营改增”政策的施行刻不容缓。

2016年3月18日，国务院常务会议审议通过了全面“营改增”试点方案，明确自2016年5月1日起，全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。新增4个试点行业税率确定为：建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。

2　营业税和增值税的区别和比较

2.1营业税

顾名思义，营业税是一种根据营业额按照规定税率征收的税种，该税种的优点就是计算方便，例如：营业额为100万元，税率为5%，那么，企业所要缴纳的税款就是5万元。但是，营业税也存在很多问题，其中最严重的问题就是，由于营业税只以营业全额为依据而不考虑增值情况，所以，在流通过程中，营业税征收会出现重复征税的情况。例如：某企业以100万元的价格购入某产品，按照5%的税率，这100万元中已经包括了5万元的营业税，然后该企业又以120万元的价格将该产品转卖出去，此时，该企业就要以120万作为营业全额再次缴纳120万元×5%=6万元的税款，其中，有100万元的营业额则是重复征收的部分。因此，按照营业税的征收方式，产品流转过程越多，重复缴纳的税款也越多，这种情况将会大大增加企业的经济负担。

2.2增值税

增值税与营业税的不同之处就在于征收税款的依据不同，营业税以营业总额为依据，增值税则以增值部分为依据。即，同样是100万元购进某产品再120万元卖出，按照5%的增值税税率，只需要征收(120万元-100万元)×5%=1万元的税款。因此，对于大部分企业来说，相较于营业税，增值税可以大大降低企业的税收负担，并且很多小规模企业增值税税率只有3%，所以，从这一方面来说，增值税是非常具有优势的。

2.3增值税的优势

首先，增值税可以降低产品流通成本，从而让消费者间接受益。增值税代替营业税后，产品销售者在转手某产品时，只需要缴纳增值部分的税款，以同样的价格购买某产品，销售者的利润将大大提高，购买者在了解“营改增”的情况下，可以让销售者在价格上做出一些让步，从而让买卖双方都得到实惠。

其次，“营改增”政策实现了国家机关对税务更好的监管，从而加强中央集权。营业税主要由地税局征收，征收到之后先交给地方再上交中央，而增值税由国税局征收，税款先交到中央，再由中央分配到地方，由此可见，增值税由国家中央直接管理，“营改增”即中央将税款征收权利上收，是一种加强国家中央集权的举措，可以实现我国对税款进行更好的监管，在征收过程中有效打击偷税漏税现象，在使用过程中则可以尽量避免中饱私囊。

2.4增值税的弊端

增值税在具有巨大优势的同时也存在一定的弊端，其中，最大的弊端就是很多行业无法核算进项。例如：某厂商以100万元的价格购进设备生产产品，这100万元中有20万元税金是进项，因此在销售环节，可以抵扣20万元税金。但是，如果是某高科技企业花费100万元请技术人员设计一套软件，则这100万元人工成本得由企业全部承担。因此，很多依靠人力而非机器的新兴行业如高科技行业、金融业、服务业等不仅无法通过“营改增”政策获益，反而会增加企业负担。

3　税务筹划概述及其在“营改增”政策下的具体实施

因为增值税政策在某些行业存在的问题，税务筹划工作在这个行业便刻不容缓。税务筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，借法律赋予的正当权利，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一种合法经济行为。税务筹划按照筹划对象的不同主要分为五个部分：纳税人身份筹划、采购业务筹划、销售业务筹划、优惠政策筹划和税务申报筹划。下面，笔者将对这五大部分税务筹划工作进行具体分析。

3.1纳税人身份筹划

在“营改增”政策施行的大环境之下，企业想要最大限度减少纳税首先就要做好纳税人身份筹划工作。纳税人主要分为两种：增值税一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人普遍施行简易的征收办法，按照销售额乘以税率的方式征收税款，且小规模纳税人的税率相对较低，而增值税一般纳税人则按照增值额乘以规定税率进行纳税。纳税人身份的筹划主要依据无差别平衡点增值率，当增值率大于无差别平衡点时，选择小规模纳税人的身份，按照销售额乘以较低税率的方式进行纳税更为划算；而当增值率小于无差别平衡点时，进项抵扣相对于较低税率节约的税款更多。因此，此时应当选择一般纳税人身份。

3.2采购业务筹划

纳税人身份不同，其采购业务的筹划也不同。作为小规模纳税人，由于其按照销售额乘以较低税率的方式纳税，进项款不能抵扣，所以，在商品质量差不多的情况下，采购者应该尽量选择价格较低的供应商；而对于一般纳税人来说，由于可以抵扣进项款，因此，在质量和价格相差不多的情况下，应该尽量选择具有一般纳税人身份的供应商，这样才能尽可能多的抵扣进项款。

3.3销售业务筹划

销售业务筹划主要从三个方面着手，首先是劳务外包筹划，试点地区的相关企业为了更好地享受“营改增”政策带来的好处，可以将承担的劳务业务外包给试点地区的同行，从而享受进项税额的抵扣，实现企业税费的合理优化配置；其次是结算方式筹划，企业可以以分期付款、委托代销等方式代替直接收款，从而分摊一次性直接收款的税收负担，让节省下来的资金因为时间的推迟而不断增值，从而提高企业资金的有效利用率；最后是经营模式筹划，由于国家相关税收部门对于相同行业的不同经营模式的征收税率有所不同，因此，企业应该适时调整经营模式以降低税收。例如：国家对有形动产租赁服务的税率规定为17%，对交通运输业的税率规定为11%，因此，企业可以为自身具有有形动产租赁服务性质的远洋运输或航空运输产业配备专业人员，将其性质转变为交通运输业，从而降低6%的税款。

3.4优惠政策筹划

首先，国家对于某些改革试点会推行一些原营业税优惠政策，试点企业应该对“营改增”的过渡政策进行详细的研读，了解其中对自身有利的政策，从而在有效时间内充分利用相关政策为企业谋得实惠。其次，企业应该了解增值税差额纳税的政策。该政策可以在一定程度上增加进项抵扣额，降低所要缴纳税款，所以，企业应该尽量争取纳入差额纳税范畴，从而减轻企业税收负担。最后，国家在推行营改增的过程中，会推出相关免税项目，企业可以依据这些免税政策选择入驻相应的行业。

3.5税务申报筹划

财税[2011]111号文第四十二条规定：固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。企业可以在纳税申报时选择合并申报和各自申报两种方式，而在确定具体申报方式之前，企业可以通过相关政策规定，计算两种不同申报方式所有缴纳的税款，再根据税款大小做出合理选择。