审计职业道德的内涵及影响

闫旭旭



审计职业道德的内涵及影响

闫旭旭

摘要：本文从审计职业道德出发，重点论述职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的内涵，并进一步说明审计职业道德与普通职业道德存在的区别，因而揭示审计职业的特殊性。本文最后就审计职业道德的重要性加以说明。

关键词：审计职业道德；内涵；特殊性；重要性

一、前言

自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。虽然在过去的两百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。其中很明显的原因是，审计技术在日益发达的同时，审计职业道德却未能呈现相同幅度的增加，由此引发了审计人员因缺乏诚信、独立、客观公正的审计道德以及必要的职业能力及敏感的怀疑态度造成了大量上市公司长期的财务造假事件未能得到及时发现，由此对中国股市和市场产生极大破坏。

1980年12月，财政部颁发了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，由此我国的审计事业开始进入轨道。在几十年的审计事业重建中，我国财政人员和审计专家充分借鉴西方发达国家的审计经验，制定符合我国国情的审计准则。该审计准则规范了上市公司的财务报备问题也同时给广大审计人员指明了工作方向，越来越完善的审计框架正逐渐将我国审计事业推向高峰。但是，任何事业的发展都需要从事该工作人员的道德制约，审计职业道德的概念也由此诞生。职业道德的履行并没有在法律上得到严格规范，大多数依靠个人自觉监督和践行。随着中国企业越来越多的选择上市以后，财务造假问题也多少因为审计道德缺失未能及时发现，因而引发了一系列上市公司财务舞弊丑闻。这些舞弊案件的频繁发生不仅使审计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。

本文除论述审计职业道德的内涵以外，进一步说明审计职业道德和传统职业道德的区别，并就其重要作用加以阐述。

二、审计职业道德

审计职业道德是指审计人员在从事审计工作时所遵循的行为规范，包括职业道德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等行为标准。职业道德包括：诚信、独立、客观与公正；职业纪律包括劳动纪律、组织纪律、保密纪律、宣传纪律等基本纪律要求，本文重点从保密性原则说明审计职业纪律；专业胜任能力是指从事审计工作的人员应掌握基本的审计知识，具备一定的审计能力并能从事相关审计工作，同时应具体工作的要求不同，审计人员可能需要审计工作所涉及的资产评估能力，统计能力等；职业责任则要求审计工作人员应保持足够的职业怀疑态度，认真对待每一份审计工作。

（一）诚信、独立、客观与公正

1.诚信

诚信是中华民族的美好品德，也是世界人民大力推崇的优秀职业道德。将诚信作为审计职业道德重要部分，既要求审计人员诚实面对每一份审计工作，不弄虚作假，不无中生有的创造虚假财务信息，同时应保证每一次回答相关关系人的财务问题时都保持诚实态度。在经济社会高度发展的今天，任何一笔经济业务的发生如果没有诚信的基石，双方的合作氛围将会越来越恶劣，必然影响到公司经营状况，作为其中与钱打交道最为密切之一的审计人员，更应该诚信对待公司的财务问题，力求自己手中每笔审核的财务信息都是诚实透明的。

2.独立

独立性是审计人员执行鉴证业务及相关服务业务的灵魂，只有保持审计人员充分的独立性，才能保证被审计信息的可信度。一旦审计人员的独立性被限制在相关信息使用者，其财务造假发生的概率将会大大增加。从独立性的强弱我们可以看出，注册会计师审计的独立性最强，政府审计（也称国家审计）的独立性次之，内部审计人员，即公司所雇佣的审计工作人员独立性最弱。

审计工作的独立性要求审计人员应时刻保持实质上和形式上的两方面独立。实质上的独立要求审计人员在提出结论时不受个人职业道德和判断因素的影响，做到公正公平和专业。形式上的独立要求审计人员在执行审计业务时应保持被审计单位，审计委托人和审计人员三方面的独立。审计工作的独立性要求较大，常常受其他审计职业道德和所处职业环境的影响，需要审计人员时刻保持高度关注。

3.客观与公正

客观要求审计人员在执行鉴证业务时，客观对待每一份证据及相应的财务数据，不能主观臆测，更不能毫无根据的杜撰财务信息。在保持独立性的基础上，审计人员应时刻遵循客观的职业态度，尽可能减少其他外界因素对审计工作客观性的影响。

公正要求审计人员在保持独立性的同时，所提供的审计结论既不能偏袒被审计单位，也不能包庇审计委托人，更不能为保证自己不受其他两方关系人的威胁，对审计工作做出妥协。任何审计程序都应时刻遵循审计准则的要求，同时保持应该的职业态度，力求审计结论客观公正。

（二）职业纪律：以保密原则说明

职业纪律包括劳动纪律、组织纪律、保密纪律、宣传纪律等基本纪律要求，由于审计工作的特殊性，本文重点从保密原则说明审计职业纪律的内涵。

无论是注册会计师审计，还是单位内部审计人员，在执行审计工作时需要大量的基础被审计单位的财务信息，有些财务信息需要对外公布，有些财务信息涉及到公司的核心机密，对该公司的战略发展具有重要作用，甚至影响一家公司能否更上一层楼或者走出竞争压力，因而审计人员应保证审计工作过程中对相关财务信息应时刻保守秘密，既不能同其竞争者泄露，也不能未经被审计单位的允许随意向后审计人员透露。

审计人员能否披露被审计单位或所在公司的财务信息需要经过被审计单位的许可，甚至需要相关法律的授权。保密对一位审计人员的素质具有极高的要求，很多从事特殊工作人员因一句不合时宜的吐露给自己，企业，甚至国家造成了巨大的损失，这是审计人员需要高度重视的。

（三）专业胜任能力

专业胜任能力如前文所述，既包括基本审计知识和审计能力，需要审计人员努力学好专业知识，培养职业判断力并获取充分的从业经验，又可能包括应具体工作要求不同，在审计工作所涉及的资产评估能力和统计能力等。

审计人员在从事审计工作前应当通过教育，培训和执业实践获取和保持专业胜任能力，同时应考取相关从业证书。同时在实际工作中，审计人员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。更应注意的，审计人员应时刻将新接触的专业知识转化到工作能力中去，时刻保证每笔经济业务符合最新的财会要求。

（四）职业责任

职业责任则要求审计工作人员应保持足够的职业怀疑态度，认真对待每一份审计工作。以审计重要性水平为例说明该职业道德内涵。

重要性水平一般根据被审计单位的财务数据，如资产，负债，主营业务收入等，乘以相应百分比获得。实际确定重要性水平时需要考虑被审计单位的可能发生的财务危机，所搜集证据的繁琐性，以及高出重要性水平实际可查的数据。这就要求审计工作人员保持应有的职业怀疑态度，即使降低重要性水平导致搜集证据的数量增加，也不能放过丝毫的财务造假业务。

审计职业责任除要求保持应有的职业怀疑态度外，还要求每位审计人员都应该高度重视自己的工作，不能因为工作量巨大而产生懈怠，不能因为过程繁琐但又十分必要而有意减少工作量，不能因为被审计单位的压力，选择性忽视可能发生财务造假的业务。总之，审计人员应保持崇高的审计职业责任，认真对待每一次工作。

三、审计职业道德的特殊性

审计工作人员作为最频繁与大量财务信息打交道的特殊职业，与普通职业存在的很大的区别，因而两者的职业道德规范也会存在较为明显的差异，这其中包括独立性原则，保密原则以及职业怀疑态度等等。

以鉴证业务为例说明审计职业道德的特殊性。鉴证业务涉及的三方关系人（注册会计师，被审计单位，审计委托人）时常要求注册会计师保持应有的独立性，在执行鉴证业务时，审计结论不能因独立性缺失而缺乏公允价值，这是普通职业道德所不具备的。

再者关于保密原则的区别，特殊职业的从业人员非常重视保密工作，任何经过注册会计师的财务信息可能都与公司的重大战略相关，如果该信息随意的被透露给其他竞争者，可能对被审计单位造成致命打击，注册会计师的职业能力也会受到极大的挑战。

另外职业怀疑态度要求任何从事精密工作的人员都应具备的基础能力，审计人员更为特殊的是，若不能充分保持职业怀疑态度可能导致重大财务作假信息被忽略。尤其是上市公司的财务造假，一经发现，将对整个行业带来致命打击，所以审计人员稍微疏漏，都会产生无法弥补的重大过错，甚至惹上官司。

四、审计职业道德的重要性

审计职业道德操守对一家企业的发展，对会计师事务所的正常运营，对国家的经济增长具有十分重要的作用，一旦道德缺失或者审计人员未能严格遵守，其后果不堪设想。随着中国30多年的审计事业的建设，我们更应该注重审计职业道德建设，让中国的审计事业朝着更加健康的方向发展。同时，审计道德的遵守不是强制性的，需要每位审计人员自觉遵守，为更好完成审计工作打好基础。

参考文献：

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作者单位：（安徽财经大学会计学院）