跨境电商急刹车

2016-07-09

环球市场信息导报 2016年6期

关键词：消费税税制税率

跨境电商急刹车

Point

4月8日，财政部、海关总署、国家税务总局《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》正式实施，配合之前一天财政部公布的《跨境电子商务零售进口商品清单》，标志着跨境电商正式告别税制优惠的红利时代，迈入新税制。

跨境商品的税制被重新调整，税率普遍提升至“偏低”和“偏高”之间，这一看似“既予以规范又保留发展空间”的“中和”新政，因影响广泛而引起产业发展及法理上的诸多思考。

置身于一个潜力巨大却高度依赖政策的新行业，跨境电商们如何求生？

跨境电商：致命通关单

2016年4月7日夜晚，一艘远洋定期班轮在印度洋平静的海面上航行。这艘船上载有德国麦德龙股份公司的六个集装箱货柜，里面装有约10万吨液态奶，这批牛奶原计划运往上海松江保税区，供给麦德龙天猫旗舰店。

麦德龙是全球第三大零售批发超市集团，也是全球最大的奶源供应商，在中国跨境进口电商市场主打液态奶类商品。

当晚21时，中国财政部、海关总署、国税总局等11个部门联合公布了《跨境电子商务零售进口商品清单》，清单共包括1142 个8位税号商品，包括部分食品饮料、保健品、服装鞋帽、家用电器以及部分化妆品、纸尿裤、儿童玩具、保温杯、配方奶粉等商品，但生鲜类商品以及液态奶未在其中。这意味着，只有清单上的商品可以走保税备货模式，未入清单的商品将全部从网络下架。

这项政策将于4月8日24时执行，也就是3个小时后。

由于从公布到实施只有短短三小时，同时缺乏执行细则，这直接导致了实施首日，电商运营部门、海关、检验检疫部门一度陷入“熔断”状态。“比如，在运输途中的商品是不是需要全部返航？当时没有人知道。”一位业内人士表示。

“根据清单要求，我们用保税备货模式销售的液态奶得从天猫旗舰店全部紧急下架。”麦德龙中国区电子商务总经理陶源表示。幸运的是，由于麦德龙是大型零售商（其在中国拥有82家线下门店），同时兼做跨境电商，所以其布局了“双通道”——即线下贸易和跨境进口电商两条渠道。这六个集装箱货柜于是从原本的保税备货模式（受新政限制），转而走一般贸易，得以继续向上海驶去。

另一些公司则没有这么走运。不能走保税备货模式，意味着必须走一般贸易模式，而通关单则是一般贸易进口必需的文件。要拿到通关单，就必须向海关提供合同、商业发票和原产地证明，对于大多数中小型跨境电商而言，这是一个无法完成的任务，是一份致命的通关单。

“这段时间海关的数据太吓人了。”C2C海外购物平台洋码头CEO曾碧波说，很多保税区的商品几乎“只出不进”，一些公司的发货量跌了六七成。

跨境进口电商脱胎于2005年兴起的海淘代购，过去三年间，随着政策红利及中产阶级消费崛起，成为电商及零售业最为炙手可热的创业领域。据易观智库的监测数据，2015年中国跨境进口电商零售交易规模达到2063.8亿元，比2014年增长60%，高于电商行业平均增长率——传统电商的增长率正在逐年放缓，2015年中国在线网购增长率为37%。对于整个跨境电商的市场规模，海关总署和中国电商研究中心预测在2018年将达到万亿级别。

这个行业曾经依靠政策红利而迅速崛起，经历了2014年的萌芽期和2015年的高速发展期，在2016年4月又因为政策收紧而瞬间跌入谷底。多位业内人士均表示，跨境电商在2016年下半年将迎来一轮行业洗牌。

跨境电商新税账本

4月7日晚，中国财政部、海关总署、国税总局等11个部门联合公布了《跨境电子商务零售进口商品清单》（下称“正面清单”）。4月8日，财政部、海关总署、国家税务总局《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》（下称《通知》）正式实施，标志着跨境电商正式告别税制优惠的红利时代，迈入新税制。

过去数十年，电子商务在中国取得巨大成功，并催生了阿里巴巴、京东等电商巨头，跨境电商在此过程中顺势成长，且已具规模。

2014年初，海关总署正式给跨境电商以合法身份，在政策上除了对一般性跨境电商贸易进行监管以外，还规定了以实际销售价格为完税依据的税收机制。

在“跨境交易”与“电子商务”双引擎的拉动下，先是天猫国际、京东全球购、唯品会、亚马逊中国，继而以聚美优品、蜜芽宝贝、洋码头、贝贝网等创业平台为代表的小平台纷纷挤进跨境电商2.0时代。

商务部数据显示，自2008年至2015年，跨境电商交易额从8000亿元增加到5.2万亿元。

与高速增长的跨境电商规模相对应的是，税收征收和出口退税问题，尤其是跨境电商保税区模式下的税收问题格外受到关注。

以往，海外代购商品与在境外电商平台购买后通过转运公司运至国内的商品，大多是通过包裹邮递渠道进境，与通过跨境申报进境的商品一样，都以参照物品征收“行邮税”，这意味着通过跨境电商模式进境的商品，被当作物品来征管。

相比较“货物”的诸多税费，“物品”享受行邮税的低税率优惠政策。因此，长期的税收红利是跨境电商发展迅猛的原因之一。

但《通知》落地后，跨境电商零售商品的“贸易属性”被明确，其长期享有的“物品”税收红利也随之终止。

业内多位研究人士认为，跨境电商行业的税制调整，除了平衡不同贸易形式的税制竞争外，政府也可通过较高的进口环节税收获得财政收入。不过，税收保护与中央有关扩大国内消费、提升消费升级的发展思路不完全相符。此外，一些法学家指出，《通知》有违“税收法定”原则——因为新税制不仅对跨境电商平台造成影响，也对实际的消费者产生影响，涉及民众增加税收成本的切身利益权利，应该由全国人大立法，而不是由部委决定。

新税制中，跨境物品和货物的税制被重新调整。跨境电商的税率普遍提升至“偏低”和“偏高”之间，这一“既予以规范又保留发展空间”的“中和”新政，却引起一些电商平台、海淘商户、部分买家甚至一些正常行邮用户的焦虑。

剑指保税备货

自4月8日开始执行《通知》要求，跨境电商行业中个人代购的海淘商反应最为强烈。

海淘与跨境电商并不是同一概念，两者的区别在于，海淘除了按跨境模式正规申报进境外，还有“海外代购”和“境外购买后通过转运入境”两种情况。

2013年10月1日，可谓中国跨境电商发展的第一个分水岭，在此之前，主要以“海淘”行邮模式为主。

当年8月29日，国务院办公厅转发商务部等九部委《关于实施支持跨境电子商务零售出口有关政策的意见》后，10月1日，电子商务通关服务试点率先在上海、重庆、杭州和宁波等五城市落地。

随后，试点城市相继推出“跨境零售进口直邮模式”和“跨境零售进口保税备货模式”。

直邮模式是指国内消费者在电商网站购买境外商品后，由电商海外仓库直接发送包裹，邮寄给国内消费者；保税备货模式则指电商企业从境外集中采购货物，运至国内的海关特殊监管区域内备货，国内消费者从其网站购买商品后，电商直接从海关特殊监管区域发货，送达消费者手中。

这两大模式不同于“海外代购”商品，跨境商品需要电商企业向海关系统发送“物流信息”“订单信息”和“支付信息”，同时进行清单申报。而在海关看来，进境的商品主要以货物和物品加以区分。

货物具有贸易性质，其进境时按一般贸易商品缴纳关税、进口环节增值税（下称增值税）和消费税。

物品在新税制实施前属非贸易性质，具体包括合理自用范围内的邮寄物品（国外邮递寄回）与行李物品（随身携带入境）。

海淘是近年来电子商务不断发展产生的新事物，海淘进境的商品虽然带有个人物品性质，但本身具有贸易属性，所以管理部门认为海淘不应该再按照行邮税征管，于是在这次税制改革中明确了跨境电商零售商品的贸易属性。也就是说，该模式不再享受行邮税低税率优惠政策。

中国电子商务协会法律工作委员会主任姚克枫进一步解释称，代购、直邮模式以往一直不需缴税，最大优势就是便宜，新税制实施后，该模式会大大增加成本，便宜的优势荡然无存，所以行业反弹明显。

不过，规模较大的跨境电商平台在新税制实施前就纳入了监管与征税，此次调整税制对其所产生的影响暂时趋于平稳。

京东全球购总经理邱煌告诉记者，对于此次电商新税制所涉及的产品，价格上受到一些影响，但京东既有自营，也有POP（平台），所以，针对新税制的调整空间比较大。

新税制实施之后，企业在各品类的规划上会有不同的侧重，如扩充优势品类（中高端护肤品、其他生活快消品等）业务，对于税改后优势不明显的品类（高单值服饰、钟表和奢侈品等），则做适度调整。

尽管新税制实施可能抑制部分消费，但相较于一般贸易而言依然具有优势，因此，邱煌对于未来的跨境电商仍保持乐观。

多位业内人士认为，新税制调整对保税备货模式的影响较大。据对外经济贸易大学教授、国际商务研究中心主任王健透露，财政部调整出台新税制与海关总署事前推出跨境电商试点城市推出保税备货模式有关。

2013年，国内市场对进口商品需求大涨，海关总署陆续开始在上海、广州、深圳等城市推行首批跨境电商试点城市，去年又推出第二批。这样做有利于海关、商检等对进口商品的监管统计，也可增加海关税收。

在保税区存放的商品都是没有交税的境外货物。通常而言，保税区货物都按照物品实行的行邮税来征税，而行邮税是将关税、增值税和消费税合并在一起征收，远低于一般贸易商品需征收的税额。

此外，保税区的未完税货物，因通过集装箱成批运送至国境内，运输成本也会远低于其他跨境电商模式。

而且，其货品已经运抵国境内，与从国外发货相比速度会更加高效。

综合而言，这种网购保税模式，几乎“碾压”其他跨境电商模式。

“保税备货模式享尽了所有政策红利，所以这几年发展非常迅速。”多位业内人士认为，这种模式甚至还可以完成对工业原材料等商品的跨境销售，这也使得一般货物模式没有竞争优势。

王健称，这种跨境电商模式在政府看来应属于贸易行为，否则会造成进口商品贸易税收流失，也会对一般贸易模式造成税制不公平的情况，于是政府决意调整。

跨境购物征税变化

新税制对企业的影响已然显现，但对于消费者而言，依新税制跨境购物究竟是增加还是减少成本？

一位长期在海关工作的人士介绍，这一消费者最为关心的问题，需根据所使用的跨境电商具体方式和购买商品税号加以区分的税率等情况综合来定。总体而言，在新税制实施后，大多数日常生活用品的征税税额都有所提升，但也有少数商品税额下降。比如，原作为货物进口的红酒等酒品，自从新税制实施被纳入“正面清单”，可通过跨境电商渠道进境后，其征税成本降低了约20%左右。

但以跨境购买1000元的奶粉为例，在新税制前通过行邮模式跨境，其应按10%行邮税税率征税，意味着需征行邮税100元。新税制后，因行邮税税率提升至15%，则需征收150元。

新税制实施后，若采用跨境电商模式，因关税暂设为0%，增值税和消费税按70%缴纳的规定，则可按11.9%综合税率来征收，即119元。这一综合税率可适用计算大多数生活用品的征税额。

“如果是个人购买超出50元免税范围的跨境商品，跨境电商模式征税会比过去行邮模式略贵，但比现行行邮税更划算。”一位业内人士说，部分商品在超出免税额度后，执法部门更鼓励采用跨境电商而不鼓励行邮。

进口货物的总税额为进口关税税额与增值税税额和消费税税额之和。奶粉按税号规定是不需征消费税的商品，增值税税率则为17%。

北京德和衡（上海）律师事务所海关事务部主任金耀曾是中国最早从事跨境电商海关监管工作的人员之一，他向记者介绍，增值税税率分13%与17%两种，大部分日常生活用品，包括纸尿裤在内等都按17%比率征收增值税。

奶粉不需征收消费税，所以奶粉11.9%的综合税率即为（0%关税+17%增值税+0%消费税）×70%计算得出。

但现实生活中，有部分日常生活用品的跨境购买仍需要征收消费税，比如人们关注较多的化妆品。

消费税的计算主要分三种情况，一种是从量计征，一种是从价计征，还有从量与从价混合的复合计征方式。

不同计征方式有不同计算公式。上述海关人士称，日常生活用品中主要以从价计征为主。从量计征和复合计征方式多适用于棉花等大宗商品，受国家贸易政策等影响。

以需征30%消费税的彩妆类化妆品为例，其计价的消费税计算公式为：应征消费税税额=【（完税价格+关税税额）/（1-消费税税率）】×消费税税率×70%。

金耀介绍，征收消费税的跨境商品一般都会征收增值税，且增值税都以17%税率为计算标准。

商品增值税税额为（完税价格+关税税额+消费税税额）×增值税税率×70%得出。

以购买1000元化妆品为例，在关税降为0%和增值税与消费税按70%征收情况下，通过以上方式可得出最终征税总额为470元。如果是在新税制前，通过行邮税50%税率计算需征税额为500元。

新税制后，化妆品又分为一般类（如牙膏等）与高档类（如彩妆等）两种。还以1000元为例，这两类采用行邮模式时，行邮税率分别为30%和60%，征税额也相应变成300元与600元。采用跨境模式时，两类化妆品的综合税率又会变为11.9%和47%，征税额分别为119元与470元。

不仅是税率变化会影响消费者成本，新税制将原本属于物品性质的商品定性为货物后，则需按贸易属性的货物进行计税。

故有观点认为，如果依货物标准计税，由于货物的完税价格由商品销售价格、运费和保费三部分组成，然而对于国内段运保费是否也需要计入完税价格，尚存争议。有企业认为，将国内段运保费计入完税价格，存在重复征税嫌疑。

目前，广州海关已将货物的运保费计入完税价格征税，国内其他海关系统也将陆续接入全国统一的海关申报系统进行征税。

“是否能将国内段运保费计入货物的完税价格，预计业内之间可能会为此博弈。”金耀称。

关税保护与产业升级

新税制中，另一受关注之处则是拟定了千余种包括日常生活用品的“正面清单”。

4月7日晚间，财政部公布了“正面清单”，包括1142个8位税号商品，涵盖部分食品饮料、服装鞋帽、家用电器以及部分化妆品、纸尿裤、儿童玩具、保温杯等。

中国政法大学法学院教授李曙光认为，“正面清单”不能穷尽大部分日用商品，这样做会限制国内消费，类似于变相的贸易壁垒。

“正面清单”是为避免过多货物按跨境电商渠道进境，从而享受关税暂时不征、增值税和消费税7折的优惠政策。包括上调行邮税征税税率，也是为限制某些商品进入国内，同时起到保护国内生产企业的作用。但这与扩大国内消费、提升消费升级发展不相符。

一些研究者提醒，关税保护与国内产业升级转型存在矛盾，保护的往往是落后产能和低端产业，不仅技术与消费缺乏动力转型升级，产能还会过剩。应该尽量让国内该淘汰的企业淘汰，该转型的转型。允许国外有竞争力的企业商品进入国内市场，也可以激活国内企业创新，因此，“正面清单”范围有必要做出进一步扩大。

4月15日，第二批“正面清单”发布，共包括151个8位税号商品。

据财政部关税司有关负责人表示，此次公布的第二批清单是相关主管部门在4月7日公布清单的基础上，根据国家有关法律法规，从支持跨境电商新业态发展、有利于电商企业平稳过渡的角度研究制定的。

国内产品不具价格竞争力，亦与国内外税制不同有关。

国内主要实行以关税、增值税和消费税为主的间接税制，即流转税，该税占整个税收收入的80%。

这些税由国家征税部门向企业和商家征收，因此商家便通过抬高商品价格，将被征税部分以价格形式转嫁到消费者身上。

国际上间接税较少，主要对个人等征收所得税，企业税负并不重，因此，国外同等商品价格普遍低于国内。而国外商品进入中国时，国内商品会因过多的商品间接税失去价格优势。

业内多位研究人员均指出，财政部此次主导对跨境电商行业的税政调整，除了平衡不同贸易形式的税制竞争外，政府也可通过较高的进口环节税获得财政收入。

施正文介绍，目前发达国家的关税平均税率只有3%左右，收入非常少，中国的关税也只能算小税种，一年大约有3000亿元至4000亿元规模。增值税与消费税的比例则非常大，每年大约2万亿元至3万亿元。中国政府对进口商品征收的增值税和消费税范围较广，虽然已按入世要求逐步降低关税税率，现在平均税率为9.8%，仍然偏高，如果采用针对性的区别税收政策，在调控上具有重要功能。

风波后自救

在跨境进口电商全行业享受了三年的红利期后，政策的口子突然缩紧，税改、正面清单、通关单不断刺激着从业者的神经。

2016年3月26日，跨境电商零售进口税改革靴子落地，新税制将于4月8日执行，原先的行邮税不再适用，而是以更高的增值税、消费税代之，但暂时按70%的比例征收，关税税率暂设为0%，同时取消了50元税费的免征额。

“以前很多跨境电商平台其实是在钻政策的空子。”前家乐福发展总监丁利国表示，海关在2014年和2015年发现了大量违规操作，拆单现象非常严重。所谓拆单，就是商家为了税收在50元以下予以免征的额度（按10%税率为500元以下的商品），通过收集身份证，将订单拆成500元以下的散单。价格低不是因为公司深耕供应链，而是因为逃税，这对那些走正规渠道的公司不公平。

随着税改新政的出台，“50元以下免征”所对应的套利空间几乎不再存在。比如，100元以下的化妆品等在税改后需多征税32.9%，母婴、食品等领域需多征税11.9%。

紧接着，《跨境电子商务零售进口商品清单》公布，给多数主打标品、依赖于保税备货模式的创业公司以重创，如聚美、唯品会、小红书、蜜芽等。

“跨境进口电商的创业窗口期已经关闭。”C2C海外购物平台洋码头CEO曾碧波表示，在2015年经历了一轮大规模烧钱后，资本对跨境电商已经比较谨慎。再加上2015年下半年资本市场寒冬的到来，除非小规模几百万美金的融资，再想拿三五千万美元的大规模融资已很困难。

IDG资本副总裁、电商组负责人楼军表示，受新政影响，今年下半年有很大可能会发生并购案。

采用多渠道混合运营模式的大公司，因为备货多、模式转换相对灵活（资金充裕），看似平稳地顶过了这风波中的一个月。

据天猫国际相关负责人介绍，天猫国际有三条通路可供入驻商家选择：保税备货、海外直邮和海外集货，模式比较灵活。总体而言，除了“双十一”等大型活动时保税备货模式的占比会冲得很高，平时的占比基本为1/3。在政策变动后，入驻商家可以选择其他两种模式，不会出现断货危险。

京东全球购总经理邱煌表示，目前京东的海外直邮占比为15%-30%，未来会逐渐上升，不再过分依赖保税备货模式。

不过，邱煌认为，跨境进口电商未来最大的挑战和机遇，是在拓展海外供应链上。虽然海外供应链的拓展不是一天两天的事情，但有了这个能力，可以降低政策不确定性所带来的风险。

“坦率地说，近几年来大家都没有积累海外供应链能力。”天猫创始总经理、原当当网COO黄若说。现在跨境电商最浅层的就是到国外超市里买点东西，好一点的，是从当地的批发商手里面拿货，根本谈不上供应链的能力。

“现在大部分跨境电商平台，都是类似于‘二房东’的角色。”丁利国也十分看重海外供应链的拓展。他举例，Lucy在美国卖鱼油，但Lucy不是生产商，她也是去各个地方采购鱼油。在跨境电商平台上，Lucy开了一家店，中国的消费者下单后，Lucy把鱼油运到这家跨境电商平台的保税仓，在“通关单”政策之前她不需要一般贸易的材料，可以直接入仓。

现在政府说需要“通关单”了，Lucy的货无法直接放入保税仓，因为Lucy不可能提供合同、商业发票和原产地证明等一系列材料，这就要求跨境电商平台必须去寻找正规的供应商，或者像京东那样自营采购，或者像天猫那样入驻开店。

对于自营型跨境电商平台来说，就需要甩开Lucy这样的二手货源，直接与供应商打交道，要建立一套各个分类的供应商体系。另外，还要从供应商那里买货，涉及对品牌的理解、对消费者的理解，以及保底销量，整体的经营模式很重要。

对于创业公司而言，它们没有实力和大平台去抢夺国外品牌商签，因为多数国外品牌商签的条件之一是要求对方承诺保底销量。因此，创业公司的出路在于深耕某一两个细分品类。

据了解，目前跨境电商的垂直品类集中在母婴、美妆、食品等领域，在需求端爆发的大潮下，还有大量品类值得挖掘，比如轻奢类品牌服饰、生鲜等。在这些垂直品类中，由于需要精准而深入的运营，大公司往往要花大量成本，并且在初期不会提升多少交易量，这给了创业公司机会。“洋码头的三大类目是服装、鞋子和包。”曾碧波说，这与巨头们所做的三大标品：母婴、保健、护肤品有很大差异。由于洋码头主打长尾非标，海外直邮模式更为适合，洋码头80%的业务量来自海外直邮，在本次政策变动中是为数不多的获得利好的公司。