会计报表附注信息披露问题探析

汪小莉

摘 要：为规范企业会计核算、方便外部报表使用人进一步了解企业经营情况，财政部于2006年出台《企业会计准则》，要求企业在填制资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表的基础上，披露报表附注信息。截至目前，虽然多数企业能够按照要求与标准对外进行披露附注说明，但由于企业认知错误、财务人员业务能力不足及外部监管不到位等原因，导致附注披露准则规定未得到有效执行。本文通过对我国企业会计报表附注信息披露中存在问题进行分析的基础上，提出解决问题的若干对策。

关键词：会计报表附注 披露 问题 对策

我国《企业会计准则》的出台，强化了会计报表附注说明与资产负债表、损益表、现金流量表、所有者权益变动表具有同样的地位，其在方便投资者理解会计报表数字及补充说明报表数字无法涉及并影响企业生存环境的影响因素（例如，企业组织机构设置、市场占有率、资产抵押、盈利预测分析等）方面发挥着巨大的作用。目前，多数企业能够按照准则规定披露报表附注信息，但个别企业由于领导认识存在偏差、财务人员主观能动性不强等原因，导致准则未得到有效执行，严重影响着企业潜在投资人决策。

一、会计报表附注信息披露中存在的问题

会计报表附注信息披露准则对于规范上市公司会计核算，提高会计信息透明度等方面发挥积极的作用，但在实际执行中仍存在着财务人员业务能力不足、监管不到位、处罚力度弱化等问题，亟待国家财政部通过出台相关实施细则及上市公司内部提高财务人员业务水平解决，以为广大投资人详细了解上市公司经营情况提供依据。

（一）证监会等政府部门及会计师事务所监管力度弱化。一是内部审计部门。上市公司内部审计机构通过日常对内部控制制度设计、执行情况及财务核算规范性进行审计，在一定程度上提高了上市公司会计信息质量，降低了个人贪污舞弊机率，但由于上市公司领导及财务人员对于会计报表附注信息披露重视不够，加之内审机构审计工作独立性、客观性方面存在的缺陷，无法对会计报表附注信息真实性、准确性进行监督，未从内部对报表附注信息质量把好第一关。二是会计师事务所中介机构。个别会计师事务所为了招揽生意，不惜违背会计职业道德与审计准则出具虚假审计报告，甚至帮助上市公司编制虚假会计报表附注信息，共同欺骗广大投资者。三是财政、税务、工商等部门在办理行政审批业务时需取得企业会计报表及附注，但由于其对会计报表附注重视不足，未对企业提供的附注信息进行详细核算。同时，财政部门在对企业会计信息质量进行专项检查时，也只是对于会计核算规范性及内部设置情况进行粗略检查，加之，审计人员对《企业会计准则》掌握不足，无法对企业编制的报表附注信息进行监管，无形中给企业提供虚假会计报表附注提供土壤。

（二）处罚手段无法起到威慑力目前，上市公司进行会计报表附注信息披露是按照《企业会计准则》第30号《财务报表列报》进行具体操作，证监会按照《证券法》对于未披露会计报表附注或不实披露的上市公司给予处罚，由于相关处罚较轻，与上市公司虚假披露所获得的收益不成正比，无法对违规披露公司起到震慑作用，导致公司普遍存在侥幸心理，《企业会计准则》未能得到有效执行。

（三）领导重视不足及财务人员相关专业技术缺乏，影响附注说明信息质量。一是企业领导及财务人员重视不够。《企业会计准则》要求企業将资产负债表、损益表、现金流量表中各项目进行逐项详细描述，以方便报表使用人了解企业经营情况后作出投资决策。目前，我国企业及财务人员对会计报表附注信息披露重视不够，错误地认为只要将资产负债表等财务报表填列完整、准确即可，其他附注信息无关紧要，而且还会给财务工作者带来额外工作量及存在泄露本企业商业秘密的可能。同时，个别企业领导认为会计报表附注信息填列的越详细，会计虚假核算就越容易被投资人所发现，因此，多数企业在对会计报表附注信息进行填列时草草了事，导致会计报表附注说明严重失实，无法起到应有的补充说明作用。二是由于财务人员主观对附注说明作用的错误认识及不愿主动学习相关专业知识，致使财务人员在填列附注说明时缺少规范操作，附注信息与会计科目金额存在较大差异。

二、解决我国企业会计报表附注信息披露问题的对策

（一）完善会计报表附注信息披露相关实施细则。建议财政部及时细化会计报表附注披露实施细则，详细列举应披露的内容，并且明确界定如未决诉讼、关联方交易等专业术语，在提高会计报表附注准则可操作性的同时，减少因准则不够细化，导致企业财务人员披露的主观随意性。

（二）加强会计报表附注信息披露内、外部监管。一是加强企业内部审计。企业内部审计机构应按照《企业会计准则》中关于报表附注披露规定，对企业财务人员编制的附注说明进行审计，不但应对附注数字信息真实性进行审计，而且应对报表附注披露的完整性进行审计，例如，企业是否对于所有资产抵押事项在报表附注中予以说明。二是财政、税务、工商等行政管理部门应加强对《企业会计准则》知识学习，定期对企业会计信息质量及附注说明进行监管。同时，以上行政管理部门应加强沟通、配合，对辖区内会计信息质量及未及时披露报表附注企业进行公示，在实现企业财务信息资源共享基础上，避免当地政府资源浪费，提高政府执政效率。

（三）加大违规处罚力度，增加企业违反财经法规成本。建议国家加重对企业、领导及财务人员故意编制虚假会计报表附注和披露不充分行为的处罚力度，并明确企业本身、法人及财务人员各自应承担的法律责任，例如，对于编制虚假报表附注信息的财务人员，给予撤销会计人员资格证书的处罚，情节严重并且给投资人带来较大经济损失的，应承担相关刑事责任，增加企业、领导和财务人员的违规成本，充分发挥法律对于杜绝财经违规行为的震慑作用。

（四）组织财务人员定期培训，提高财务人员编制附注说明能力。企业领导应正确认识报表附注信息披露的作用与意义，督促企业财务人员积极、认真学习相关会计准则规定，提高附注信息填报的效率与准确性。同时，企业应定期组织对财务人员财务专业知识进行培训，督促财务人员积极参加每年的会计人员后续教育，通过探索、学习，不断提高财务人员自身业务水平，从而提高企业会计信息质量，为广大外部报表使用者提供及时、可靠的决策信息。

参考文献：

[1]邱伟艺：会计报表附注信息披露问题分析，财经界，2014年11期.

[2]孙庆华：浅析会计报表附注信息披露问题及完善，现代经济信息，2012年05期.