高速公路项目建设全过程跟踪审计探讨

摘 要：高速公路项目有着投资大、协调环节多、管理复杂等特点，因此高速公路项目的建设过程容易滋生腐败；而全过程跟踪审计能有效地发挥审计监控作用。另外，高速公路行业过往一般采用工程决算审计方式进行审计，这是一种事后审计方式，并不能实现事前、事中的审计，因此有很大的局限性。本文通过介绍高速公路项目建设全过程跟踪审计的基本概念、必要性与工程决算审计的差异点，并结合国家相关法律、法规和制度规范，来进一步让大家了解高速公路项目建设全过程跟踪审计的相关情况。

关键词：高速公路 审计 全过程跟踪

所谓工程建设项目“全过程跟踪审计”是一种审计监控的监督行为，监督的期限包括从立项、建设到竣工的整个工程全过程。

一、全过程跟踪审计的必要性

（一）在国际上通行的项目管理模式中，全过程工程咨询服务是一种审计监控的监督行为，在其实施过程中不仅具有科学性，同时还具有先进性，具体如下：

1、为了对工程管理形成一定程度的制约，可以实行第三方监督，就是说，跟踪审计的执行人员可以是社会中介审计人员。

2、为了使业务的决策具有独立性，从而使工程决策水平得到提高，在跟踪审计被引入工程后，业主可以将跟踪审计的意见作为除监理单位和施工单位外的另一个参考资料。

3。在跟踪审计被引入之后，对频繁出现的概算超估算、预算超概算、决算超预算的“三超”现象有很大改观，从而使建设项目总体目标实现的可能性大大提高。

（二）跟踪审计有利于监督制约机制的进一步完善，从源头上遏制工程建设领域的腐败，会对廉政建设产生积极的作用。

（三）跟踪审计便于缩小与国家审计的差距，有利于降低或化解高速公路建设管理各方的审计风险。

二、全过程跟踪审计与竣工决算审计的对比

长期以来，我国对高速公路建设项目都是采用工程竣工决算审计，主要是把工作重点放在施工后竣工决算阶段的造价审核上，属于事后审计。在这种审计模式下，通常不能全面揭露建设工程中存在的决策失误、资源浪费、管理不善等问题，无法对损失和浪费进行事前、事中、事后的全过程实施控制。即使审计中发现了问题也无法挽回。因此全过程的跟踪审计就成了一种更具优越性的审计方式而被广泛地采用。

高速公路项目全过程跟踪审计与竣工决算审计在很多方面出现差异。具体可以從职能、属性、依据、对象、方式、方法、监管效率和监管形式等方面分析，详见下表：

三、全过程跟踪审计的局限性

虽然高速公路建设项目跟踪审计具有广泛性、全面性、过程性等特性，但在实践过程中也不可避免地反映出一些局限性，具体有以下几个方面：

（一）跟踪审计深度难以把握，审计目标容易偏离。跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标。

（二）跟踪审计时间介入点模糊。跟踪审计从不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同，而跟踪审计的时间介入点没有一个明确的规定。理论上讲，越早介入审计越好，但绝大多数是在施工和竣工结算阶段才介入跟踪审计，那么在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制，跟踪审计的效果不明显。

（三）相关法律、法规不够完善，审计实践被动。跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，需要相关的法律、法规作为支撑。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出客观的评价和判断。

（四）跟踪审计力量有限，审计风险增大。跟踪审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计，涉及项目建设的方方面面，所以需要充足的审计力量，以满足跟踪审计内容的广泛性和大量性。然而，在目前审计力量有限、专业领域尚未完善的情况下，审计无法完全覆盖建设过程所有内容，审计风险将增大。

四、实施全过程跟踪审计建议

针对上述全过程跟踪审计的现实局限性，审计单位需要把握以下几点：

（一）审计单位合理定位跟踪审计。审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制为目的。审计单位应作为独立第三者参与。审计单位不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。

（二）准确把握跟踪审计介入时间。跟踪审计作为绩效审计的一种模式，审计单位应事前全面了解审计单位情况，从而研究确定审计介入的时间。建设项目情况不同，选择的方式也就不同。但不论采取何种方式，审计都应贯穿于建设的全过程，保证它应有的连续性。此外，在审计过程中，要体现跟踪的适时性，对项目建设的重要环节、重大活动及建设单位的要求要及时跟进。

（三）健全和完善跟踪审计的法律法规。跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，应建立一整套完善跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范。

（四）把握跟踪审计的重点关键环节。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作，沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。假若在审计力量不足、审计成本有限的情况下，要把全过程跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，才能达到事半功倍的效果。

作者简介：

余浩军 （1982.10.30-），男，籍贯：广东清远，学历：本科，硕士学位，职称：会计师、注册高级纳税筹划师。