我国税收筹划发展现状及对策分析

摘 要：我国加入世贸组织以来，开始参与了全球化经济运行，作为纳税人理性程度、市场主体成熟甚至国家的市场经济成熟度的体现，税务筹划的成熟度能反应国民的纳税意识以及税务部门的征管征收水平，日益受到社会各界的重视和关注。本文研究税收筹划在我国的发展现状和影响其发展的几点因素，并据以提出针对税收筹划各相关方的意见和对策，对推进我国的税收筹划健康发展，具有较高的理论和现实意义。

关键词：税收筹划 合法性 对策建议

一、现阶段税收筹划在我国的发展存在的问题

1.税收筹划概念模糊和认识混乱。目前，社会公众大部分都分不清税收筹划与偷税避税之间的关系，认为对税收筹划的提倡就是助长逃税歪风，造成税收征管部门和纳税人之间的摩擦，最终导致减少国家税收。其实，税收筹划虽然短时间内会导致国家财政收入的减少，但有利于企业的自身发展，随着国家宏观调控节奏，国民经济健康、有序的发展，促进资源的优化配置，企业蓬勃发展，市场经济活跃，税源增多，国家的财政收入自然也会随之增加。

2.税收筹划相关法律和制度不完善。立法方面，我国税收法律法规繁杂，也存在很多疏漏，理论居多但实施规定不够详细，采用较多抽象的语言描述，造成概念模糊，理解上产生歧义。此外，税收法律体系中缺少层级较高的税收基本法以及针对税收筹划的专门法律。宪法中有关于税法的条款不足以从总体上对税收体系进行调整，无法在单行税法以及税收立法权划分之间形成有效的衔接。在现实中，税收筹划在法律上没有完备的运行体系，企业的税收筹划只能在摸索中实践，有些最后仍然会被税务机关作出违法的认定，不仅税收筹划成本高，还将承受很大的风险。税收的相关法律法规随着经济形势、市场和政治的影响会不断的进行更新和调整，大多数纳税人不能及时就新的情况作出调整，如果政策和法律发生变化，原定的税收筹划方案很有可能将会变为违法，而重新制定方案又将增加成本，损害了筹划人的期待利益。执法方面，在税法中没有明确规定和肯定性规定时，税务人员拥有过大的裁量权，而且一些税务人员法律素质不够高，职业道德不够，不当使用自由裁量权的行为更加严重，导致了税收筹划时的不确定性。一直以来，我国执法部门重实体而轻程序，近几年，虽然税收执法程序有明显的改善，仍然存在行政机关程序违法的问题，导致筹划纳税人在付出时间和精力的同时，也损失了经济利益。另外，我国对违法行为的处罚目前较轻，无形之中降低了违法活动的成本。处于利益最大化的考虑，纳税人会比较获得利益增量与税收筹划和与违法成本之间的差额，如果违法的利益最终较大，很多人还是会选择进行涉税违法活动。司法方面，我国税收司法依附于我国司法体系，而司法体系受地方财政的支持，不可避免受到政府干预的影响，失去一定的公正性。而且，税收筹划不仅是税务方面的专业问题，还涉及到企业的经营管理，而司法部门专业处理各类法律问题，在税收筹划的案件上难免不如专业税务机关。另外，在司法的执行和保全上，缺乏税收司法保障体系，一定程度上无法落实司法审判。

3.税收筹划人员专业水平普遍较低。目前，我国企业大多对税收筹划认识不全面，很多企业认为税收筹划是一次性的策划行为，不能看做日常管理活动，大部分由企业内部财务人员完成，其学识限制性和利益相关性，筹划方案存在一定的风险和缺乏可行性。有些只是生搬硬套稅收筹划方法或者单纯的考虑一些税收的减免政策，不能站在全局的角度和战略的高度，对各方面的经营活动进行长远且有效的筹划，只是在层次较低的单次筹划。

4.税收筹划缺乏指导和监督。税收筹划的结果将直接涉及纳税人、政府和税务机关以及税务代理中介机构的利益。但目前我国并没有有关税收筹划的法律法规，使得税收筹划缺乏指导，无章可循，并容易导致筹划风险大、操作无序、收费标准不一、缺少处罚依据和从业人员道德水平低等一系列不足。另外，在对税收筹划的研究方面比较落后，有的学者研究税收筹划的基本原理，也有学者进行数理分析以及模型研究，但是理论界并没有什么重大突破。

二、制约我国税收筹划发展的原因分析

1.税收筹划的概念模糊，宣传不足。目前只有理论研究者、发展筹划业务的代理机构和税收系统对税收筹划有一定的宣传，影响力和权威性不足，宣传的力度和途径不够，我国企业大多还没有接受税收筹划。对税务机关而言，很多人以税收筹划的名义违法避税，使其对税收筹划持有不信任的态度，从而并不会大力支持税收筹划。从纳税人的角度而言，为了减轻税收负担，扭曲了税收筹划行为，导致许多税收筹划案例最终被判定为偷逃税。这样又使得税务机关更加不信任税收筹划，形成恶性循环，成为制约税收筹划发展的重要因素之一。

2.税收环境影响税收筹划。税法不完善、税务执法不严、征管水平低和专业人员的缺乏都是税收环境中影响税收筹划发展的因素。我国税法多而不全，透明度低，变化频繁，没有税收筹划的专门法律，与偷税避税之间没有严格的法律界限，税收筹划的收益的不确定以及高风险，加上税务执法上存在的一系列问题，导致企业的违法成本较低，企业对税收筹划的不重视，都在极大程度上限制了其发展。

3.税收筹划操作繁杂，成本高，人才匮乏。在我国，政策变动性、税种多样性、企业差异性等导致税收筹划的实际工作繁杂。因此，税收筹划需要有专业部门和专业人员来进行，无形中都会大大增加纳税行为的成本。特别是委托税务代理机构，由于目前没有针对代理费的收费规定，企业与代理机构自行协商，付出的成本过高，在客观上阻碍着税收筹划开展。税收筹划具有交错性和预见性，筹划人员必须深入、全面的理解税收法律法规、国家政策，综合考虑公司自身情况等并作出正确的筹划。目前我国从事税收筹划的多数为公司内部的财务人员，专业技能和文化水平不足。税收人才的匮乏将大大限制税收筹划的开展。

三、推进我国税收筹划发展的建议

1.政府及税务机关。税收筹划的健康发展离不开稳定且完善的税收系统，具体包括制定完善的税收基本法和税收筹划相关的专门法律制度，修订税法中语言表达不明确之处，对表达不清之处作出权威性的解释，以硬性规定为主，减少税收认定中的分歧。税务机关在要求依法纳税的同时要保障纳税人的利益，认同税收筹划是纳税义务人的合法权利，转变执法人员的观念；对违法行为加大处罚力度，使违法成本增大，促使纳税人进行合法的税收筹划行为，放弃偷税逃税的念头。另外，加强传播力度，接受社会各方的监督，同时加强对企业和中介机构税收筹划工作的引导和督促，才能推动税收筹划的良好开展。

2.企业方面。企业都应积极配合开展税收筹划，将税收筹划贯彻到经营活动中，强化企业的纳税意识，研究税收的优惠政策而不是找税法的漏洞。企业高管和各类员工都应该正确的看待税收筹划，针对于公司生产经营行为的各个环节设计最优的筹划方案，展开多层级、全方面的税收筹划。另外，企业内部财务人员的专业能力和经验往往不足以胜任税收筹划的复杂工作，因此，企业应适当借助税务代理机构精通税法、财务、相关法律的专业人员来进行税收筹划。

3.税务代理机构。开展税收筹划工作离不开专业人才，作为专业处理税务事项的税务代理机构，应提高从业人员的专业能力、业务素养，加强职业道德教育，招聘高层次的从业人员，重视后续教育，以适应不断变化和更新的知识和政策，防止知识结构的老化。其次，完备的内部运行机制，例如业务、人事、财务方面管理以及质量控制等方面的机制能保障税收筹划的规范运行。再次，各税务代理机构之间应该要加强合作，交流税收筹划经验，传递税收信息，实现优势互补，最终达到共同发展。另外，国际互联网的利用也能推进税收筹划的发展。

参考文献：

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[3]赵晶萍，浅析税收筹划中的法律问题[J]，经济研究导刊，2010（32）.

[4]张向历，关于提高我国企业税收筹划水平问题的研究[J]，企业导报，2011（7）.

作者简介：胡婕琦（1994—），女，汉族，湖北洪湖，湖北经济学院在读研究生。