金融资产减值的会计处理研究

高玉洁

摘 要：金融资产在现代会计核算中的地位日益突出，因而我国也进行了会计准则的改革，而企业在实施新的会计准则之后容易导致金融资产减值相关的问题的出现。受到市场环境、会计计算方法以及其他客观因素的影响企业很难完全将所有的资产都进行计量，金融资产减值在企业中的推广有利于改善企业的资产状况，促进我国市场经济的健康稳定发展。针对于此本文就金融资产减值的会计处理进行了相关研究。

关键词：新企业会计准则；金融资产减值；会计处理

与实物资产相对，金融资产包括未来将会给企业带来经济收益的资源，企业可以通过金融资产进行实物资产的索取，将其在金融市场上进行交易。金融资产具有现实价值和未来估价两种价格取值方式，企业的贷款、垫款、债权、应收账款、股权以及库存现金都属于金融资产的范畴。研究金融资产减值的会计处理原则和具体手段有利于提高企业的财务管理成效，从而促进企业金融风险应对能力的提高。

一、金融资产概述

（一）金融资产概念

一切代表个人或者是企业单位未来资产的合法要求权或者是收益的凭证都可以称之为金融资产，包括各类的证券和金融工具。在当前的金融市场上发行使用的一切金融工具都可以归入金融资产的范畴，它是以价值形态存在的资产。在以金融为核心的现代市场经济体制之下，包括资本市场在内的金融市场的稳定运行是经济得以健康发展的重要保证。在金融市场的不断发展和创新之下，金融工具的类型愈加多样化，应用范围也不断扩展。

（二）金融资产会计分类

不同金融资产在减值表现以及会计处理方式选择方面都存在显著的差异，根据新会计准则的相关规定可以将当前市场内的金融资产划分成以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产四类。

金融资产减值对会计信息的提出了更高的要求，对于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产来说，交易性金融资产属于该类金融资产，可供售出的金融资产的公允价值变动由于计入了所有者权益中。

明确知道投资的到期日期和准确的预期收益和回收金额的就是持有至到期投资，持有这类金融资产的企业的投资意图明确且金融能力较为突出。这类金融资产需要根据摊余成本进行计量，会计准则中规定持有至到期贷款投资已经计提，也就是資产账面价值在减值因素不存在的情况下已经回复，因而需要根据实际事件的发生转回已经计提的金融资产减值准备。

贷款和应收款项在实际的金融市场中是否有价格体现和出售可能性是其与持有至到期投资显著的差别。会计处理时需要在资产负债表日对其预计的现金流量、应收款项和摊余成本进行计算。该类金融资产减值表现在借款的资产减值损失和贷款的损失准备，可以通过利息调整对贷款的本金以及借款贷款的已减值进行调整。

可供出售的金融资产的特点主要表现在三个方面：一是短期或长期投资拥有都可以；二是收益时期的不确定性，因而企业无法准确判断利益最大化的持有期限；三是份额市場一定，易于取得其公允价值。

二、金融资产减值会计处理

（一）减值损失确认

首先需要明确金融资产减值确认的影响因素，包括金融资产的类型和所属范围。其中在活跃市场中没有报价公允价值无法利用现有的工具进行计量的投资归属于利用成本进行计量的金融资产范畴内，而贷款和应收款项以及持有至到期投资都属于以摊余成本进行计量的金融范畴内。企业需要根据新的会计准则的要求进行内部财务管理体系的完善，在资产负债表日对本企业的金融资产账面价值进行核查，对于存在异常的会计数据要查明原因。金融资产减值情况需要具体的数据表示，企业的财务会计管理人员需要确认金融资产减值损失的数额。会对企业的预期现金流量以及实际的现金流量产生影响的金融资产影响因素都可以算作金融资产减值的客观证据，企业需要根据金融资产的具体数据判断减值出现的原因以及未来预期发展。企业债务人未能按照合同的条款进行本金和利息的偿还以及债务人财务方面出现的问题时都表明该项金融资产将会发生减值损失，企业应提前做好金融资产减值的准备和应对。

（二）可供出售金融资产减值处理

企业所购买的骨架发行的债券、股票和基金等都属于可供出售的金融资产，这类金融资产受到权益工具市场波动的影响较大，与持有交易性金融资产该类金融资产的持有目的并不是完全为了出售，而是立足于市场根据金融市场的具体状况选择恰当的金融资产会计处理策略，当市场环境较差可以选择继续持有，以免出售给企业造成巨大的经济损失。可供出售的金融资产的计值减提的影响直接反映在企业的利润表上，而金融资产正常的公允价值发生波动时的影响则表现在企业的资产负债表上，根据新会计准则的要求，从会计核算和会计报告影响来看，可供出售金融资产公允价值变动处理不等同于金融资产减值处理，也就是说当出现金融资产减值问题时可以通过减值损失的转回降低对企业资产总额和未来发展的影响。对于持有至到期投资的金融资产来说，减值损失确认后资产价值也已经恢复，这时可以将确认的减值损失转回，在会计处理中归为当期损益。

（三）现值计量模型会计处理

现值计量模型作为有效的金融资产减值会计处理措施在按摊余成本进行核算的金融资产减值处理中应用较多，除此之外根据成本进行核算和计量的可供出售的金融资产价值会计处理也可以利用该办法。两种金融资产的在具体的条件确认和会计处理操作上也存在一定的差别，其中按成本核算可供出售的金融资产减值的会计处理需要根据金融市场该类资产收益率的变动进行及时的调整，这主要是由于该类资产的收益率变动区间较大，会计处理操作能动性较强，因而不确定性也就比较高。而根据摊余成本进行核算的金融资产减值会计处理制在金融资产折现率与当前市场的折现率相同的情况下都可以进行。这种限制计量模型的应用为企业金融资产市场收益率的调整提供了依据，减少了企业金融风险的出现。

（四）组合测试会计处理

对企业金融资产减值进行组合测试时需要注意这种会计处理方法具有不确定性，因而在進行实际的操作中必须要加强会计处理的规范性。进行组合测试会计处理的金融资产的金额不能超过相关标准的规定，此外根据金融资产类型和信用风险的类型制定切实可行的风险处理策略。企业的现金流量也是金融资产减值会计处理的准要参考依据，要根据此对外来的现金流进行预估。

三、对金融资产减值处理的建议

（一）对会计准则进行进一步修改

根据我国企业在发展中的实际情况，应当结合企业发展现状以及未来发展预期来对目前所实行的会计准则进行一定程度上的修改。我们建议在会计核算工作中可供出售金融资产要以公允价值作为会计核算的根据，也就说企业所持有的可供出售的金融资产要根据其公允价值的上下浮动来计入企业的权益。在这一新的会计准则的指导之下，能够实现减少甚至避免企业相关财务管理人员在选择会计计量方法时由于企业财务人员的主观判断而出现的企业之间的财务报表在表现内容上的清晰性与可比性缺失。目前，引进国际通行的会计准则是我国会计行业的重要发展方向，因此我们需要再国内建立起专业的国际会计准则研究部门，通过将国际会计准则与我国实际情况相结合来制定符合我国企业实际发展需要的会计准则。

（二）提升会计外部环境

在企业的会计工作中，要重视起企业日常生产经营活动中的损益表的编订。因此，我们建议在企业财务工作的会计要素中，增加以下两个要素，分别是“利得”与“损失”。相比以往，在这两个新增的会计要素的帮助下，在这两种会计要素的帮助下，我们能够更加直观清楚的了解企业在这一时期内的经营情况。其次，除了损益表的编订，企业财务部门还要注意将企业日常生产经营活动中的利润表改为全面收益表，全面收益表的编订原则在于注重表现企业在一时期内的全面收益，利用系统化的会计要素相对全面完整的表现企业的发展状况。

（三）提升会计人员和管理层的业务素质

在实际情况中，企业金融资产减值处理工作是一项对于会计核算人员相关工作能力要求很高的任务，它不仅仅要求财务处理人员对于企业经营发展中所使用的各种会计信息有着足够清楚的认识，需要工作人员掌握较高程度的会计处理工作能力；同时，这项工作对于财务处理人员的工作经验以及工作态度也有很高的要求。因此，企业就需要做好相关财务处理工作岗位的选聘工作。因而在进行工作人员选聘时要提高标准。其次，还要建立起完善的财务会计管理人员培训制度，全面提高会计人员的专业水平和综合素质。

四、结语

金融资产减值的会计处理需要秉持循序渐进的原则，根据我国当前的经济发展状况和未来的发展趋势进行相关法律法规的制定，为企业的财务制度制定和会计操作进行指导和规范。为了提高金融资产会计处理的成效需要明确资产的类型和特征，政府部门需要加强金融市场的管理和监督，相关会计人员需要提高自身的专业水平和經济形势认知，通过企业经营管理水平的提高促进我国金融市场的可持续发展。

参考文献：

[1]郭立业.公允价值计量模式下跨期会计处理的探究——以交易性金融资产为例[J].中国乡镇企业会计，2016（03）.

[2]李昕一.现行会计准则下交易性金融资产“公允价值变动损益”的会计处理研究[J].财会学习，2017（02）.