浅议全面预算管理在酒店经营管理中的应用

谢雅娟

摘要：全面预算管理是一种全方位、全过程、全员参与编制与实施的预算管理模式，凭借其计划、协调、控制、分析及考核等综合管理功能，有力促进酒店整合和优化资源配置，提升酒店运营效率，成为酒店实现发展战略的重要抓手。为了促进全面预算管理在酒店经营管理中的有效应用，文章从全面预算管理理论的内涵分析出发，详细分析了我国酒店行业在全面预算管理过程中面临的不足与存在的问题，并从实际应用的角度，对全面预算管理在酒店管理中的应用提出了有效建议，希望在我国酒店行业实施全面预算管理的过程中，能起到一定的参考作用。

关键词：全面预算管理；酒店；经营管理

生活质量以及消费水平的提高，使消费者更加倾向选择舒适便捷、高质高效的生活，这在很大程度上促进了服务业的迅速发展。而服务业中最具代表性的产业便是酒店行业，从最基础的吃饭、住宿两项基础服务，发展到如今集餐饮、住宿、娱乐等为一体，酒店业的兴盛繁荣可见一斑。与此同时，酒店行业在享受繁荣发展的同时，也面临着日益激烈的竞争，所以，为使酒店实现战略规划与经营目标，获取最大的经营利润，在复杂多变、日益激烈的竞争环境中立于不败之地，必须强化酒店资金管理，加强全面预算管理在酒店经营管理中的运用。

一、全面预算管理理论分析

（一）全面预算管理

全面预算管理就是企业通过分析自身发展和经营状况，制定阶段性的发展目标和规划，然后结合企业以往各项财务数据，来对企业所有可量化的指标进行统筹规划，并且针对企业每个经营项目内容都制定一份预算目标。它依据的基础是市场的需求与科学的预算，以销售预算为切入点，然后延伸到成本、投资、收支等经济活动的各层面。结合企业各个部门的业务活动，把预算管理目标从上至下分解到酒店各个部门直至每个人，还要将预算管理与酒店管理控制相结合，以便对预算目标实施情况进行评估与调整。通过将预算目标与实际的经营状况进行评估对比，找出企业经营过程中与发展战略及预算目标的偏差，进而逐步完善，形成一个良性循环过程。

全面预算管理是以加强内部管控为手段，致力于提高企业经营管理效率，增强市场竞争力，最终实现企业的战略目标，创造最大价值的管理措施。随着经济管理相关理论的进步及社会经济的发展，全面预算管理从最开始的计划和协调资金到如今扩展到内部控制的方方面面，以至于涉及企业的总体规划。正是因为全面预算管理的诸多优点，现代大多企业，不论是制造型企业还是服务型企业，都纷纷在企业内部效仿实施，由此可见，将全面预算管理体制运用到现代酒店行业中，是顺应经济发展实现酒店有效管理的一项非常得力的措施。

（二）全面预算管理系统

全面预算管理是一种整合性的管理信息系统，它能够起到全面控制的作用。它把发展战略作为制定全面预算的中心，综合了多种技术，包括现代网络与信息技术，从而使经营（业务）预算、资本预算、薪酬预算、财务预算融于一体的一种综合管理系统，它是使企业在全球范围内优化资源配置、提高运营质量和经营效益，同时加强风险管理与控制的有效管理工具和管理机制。

二、我国酒店行业在全面预算管理中存在的问题

（一）预算管理的组织结构不完善

预算管理的组织结构不完善，多数酒店缺乏专门的全面预算管理部门。公司法中规定，公司的年度财务预算方案由董事会制定，由股东大会审议批准。据有关统计资料表明，在我国酒店经营管理中，由总经理做出有关经营预算管理决策的酒店企业所占的比重较大，而由专门的预算机构做出最终决策的企业所占的比重却较少。而且在企业制定全面预算过程中其他部门的参与很少，不能综合各方的意见和建议，较大程度地限制了预算的合理性，也在预算具体执行的可行性方面留下了问号。同时我国酒店经营管理中，对业务部门的重视程度高于职能部门的现象较为严重，所以酒店对财务部门的重视程度普遍较低。虽然在酒店的各项经营活动中，都离不开财务部门的参与，但财务部经理缺少表决权，一般只能按照企业高管的决策无条件执行，在作重大决策时不能起到关键性的作用，也很难否决管理层作出的不具有财务可行性的决策，由此可知，在一般的企业管理中，监督机制也是形式多于实质。

（二）预算编制方法比较落后，存在管理层任意编制的现象

实际上，在经营过程当中，有很多酒店每年的各项指标实际发生额与预算的目标存在很大的差异。其中一个原因可能是酒店行业经营波动性较大，但更重要的原因可能是预算编制的方法落后，缺乏具体的支持预算的行动计划和科学的预测基础，掺杂的主观因素较多，更多的依赖管理人的历史经验，缺乏科学依据。在实际的经营管理中预算编制方法主要有：增量预算法、零基预算法、弹性预算法和滚动预算法等。而我国酒店业大多采用传统的固定增量预算法，这种方法以历史数据为基数，按预算期内一定的变化量来编制下一年度的预算，操作起来比较方便，省时省力，但缺乏科学性和先进性，受到固有的一些不合理事项的影响，这降低了预算结果的合理性与科学性。

（三）预算执行分析考核不足，不能作为有效的績效考量标准

在我国，全面预算仅为后期控制，缺少事前事中控制，这样一来使得控制的约束力不足。通过对比发现，国外酒店在预算期结束之后，就立即将实际发生的各种业务数据与原始编制的预算情况进行对比，通过对比得出差异进行分析，对企业这个时期的业绩进行评价，以此作为酒店控制日常经济活动的依据；评价结果也作为评定各部门、各个职工工作成绩好坏的重要指标；同时酒店管理人员从中吸取经验总结教训，为编制下期预算作准备。尽管国内酒店也会进行业绩评价、差异分析等后续分析评估工作，但是国内酒店通常预算目标不准确，制定预算的基础缺乏科学性，因此不能以预算为标准作出评价业绩、奖惩员工的尺度，对于下一期预算的编制，也起不到参考的作用，无法改善整体的全面预算管理。

（四）全面预算管理专业人员和相关设备匮乏

国内酒店的预算管理人员大多是财务部门熟悉财务知识的会计人员，大多财务人员对酒店经营管理的相关业务只是较为熟悉，并不够专业，所以在编制预算时，不能够立足于酒店的经营特点、从宏观角度进行预算的编制，从而可能会对预算编制质量以及可行性产生直接影响。此外，如今的预算管理在很大程度上依赖于计算机系统的使用，目前较多的国内酒店并未运用计算机系统来进行预算编制，或者仅仅是将计算机用作存储数据的工具，缺乏适应酒店经营管理、编制预算的计算机系统，因此在编制全面的预算报告时，可能存在心有余而力不足的问题。

三、酒店行业有效实施全面预算管理的建议

（一）构建完善的全面预算管理体系

构建完善的酒店全面预算管理体系，要以酒店的整体战略规划与经营目标为导向，制定合理的酒店预算。全面预算制定后一经批准，就必须严格执行，指导酒店经营，进而促进实现酒店的战略规划与经营目标。具体而言，酒店应设置预算管理决策机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。决策机构应包括酒店负责人、财务负责人和主要职能部门负责人，主要职责是制定预算管理制度，拟定预算目标，对预算执行情况进行考核等。工作机构一般设在财会部门，由财务负责人及财务、计划、人力资源、生产、销售等部门人员组成，职责是拟定预算管理制度、目标分解方案，跟踪、监控并汇总、分析预算执行情况等。执行单位包括内部各职能部门，职责是提供编制预算基础资料，编制和上报本部门预算等。企业应以酒店的管理重点作为出发点，着重研究经营预算、资本预算和财务预算三部分的内容。在三部分内容中，首先根据企业的管理方式，编制具有企业特色的报表、数据流、员工的工作职责分工等子系统，进而在全面预算管理体系中突出管理重点，明确管理需求。

（二）选用合理的预算编制方法，规范管理层预算编制的流程

酒店企业全面预算编制，一般会经过确定经营目标、编制预算、调整预算、批准预算下达四个步骤。首先由企业的决策分析部门，根据企业的内外部环境，比如政治环境、宏观经济环境、居民收入情况、市场环境的变化、主要竞争对手动态、内部管理制约等，进行定性或定量分析，从而得到酒店企业的财务分析报告和市场预测分析，采用零基预算法、弹性预算法和滚动预算法等先进科学的预算方法，制定出合理的、可操作性强的经营总目标；以经营总目标为导向，以业务部门和活动环节为依托，在整体的预算体系下，将酒店的经营目标自上而下层层分解，明确为各个部门甚至个人可量化、可考核的预算指标；审核通过后或是经过相关的调整审核通过后，形成书面预算责任书，一方面利于本期预算执行过程中随时查阅分析和评价，同时作为下一预算期预算管理的参考和指导。

（三）加强预算执行的分析考核，实施奖惩制度

预算执行的分析考核是全面预算管理环节的最后一环，是检验预算实施工作效果好坏的有力工具，也正是分析考核将预算管理连接成一个闭环过程。预算分析环节，酒店预算管理相关部门和预算执行部门应当建立预算执行情况分析制度，定期召开预算执行分析会议，通报预算执行情况；另外，酒店应加强预算分析流程和方法的控制，确保预算分析结果准确、合理；同时应采取恰当措施处理预算执行中的偏差，并根据执行过程中发现的不合理预算指标及时作出调整。在预算考核部分，酒店应当注重预算考核制度的建立健全，将预算目标的考核情况纳入酒店员工的考核和奖惩范围，将绩效考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。制定具体可行的预算执行考核办法，并认真、严格地组织实施，同时要根据酒店的实际情况确定合理的预算考核周期；最后，要公开、公平、公正的原则进行预算考核，奖惩措施要公平合理并及时落实到人。要奖惩并用，不能只奖不罚，并防止奖罚实施中的人情添加因素。

（四）选择合适的人员进行全面预算的编制

全面预算作为一种有效、综合的企业财务管理工具，对从事这项工作的人员提出了较高的要求。所以酒店要想全面实施有效的预算管理，在招聘环节，应该注重考核相关人员的素质水平，是否具有相关酒店管理的经验、是否具备财务管理的专业技能、是否具有相应的资质，企业也可以聘请专门机构对企业的预算、管理进行筹划。全面预算管理不仅限于预算编制、下达，而是由预算编制、执行、分析、调整、考核、奖惩等一系列环节所组成的管理活動，所以，人员上岗后，酒店还可依据自身的实际需要，对全面预算管理工作的相关人员进行培训，以有效促进酒店全面预算管理在推动企业实现发展战略过程中发挥长期的积极的作用。

参考文献：

[1]胡新荣.预算管理在酒店中的应用[J].法制与经济，2014（06）.

[2]李星一.浅析全面预算管理促进企业战略目标的实现[J].决策与信息，2015（09）.

[3]范海静.酒店经营中全面预算管理的几点建议[J].现代经济信息，2011（09）.

（作者单位：黑龙江省农垦北安宾馆）