浅谈营改增政策对小微企业的影响

李泓毅

【摘 要】由于“营改增”政策的实施是我国结构性减税政策实施模板之一，对我国经济发展有着深远的促进意义，尤其是服务业小微的服务性企业可以以此为契机得到较大的发展。小微企业作为国民经济发展的推动者之一，使得“营改增”政策的实施对小微企业产生了加大的影响。“营改增”政策的实施是否可以使得小微企业自身的税负降低很大一部分因素是企业自身的核算体系和内部控制，因此，小微企业应当抓住此次机会改善内部结构从而降低自身税负，以期可以得到进一步发展的机会。

【关键词】营改增；小微企业；发展

一、引言

小微企业在我国的经济发展中占据的位置是大企业无可替代的，原因在于小微企业的数量众多，涉及的人数庞大，已然成为我国经济发展的中流砥柱。2015年新登记企业的统计数据显示，在443.9万户新登记的企业中，小微企业占据的比例为96%，而且，小微企业带动的就业率占据全国的80%，这些数据足以显示小微企业在我国市场经济中的重要性，其发展与我国的宏观市场状况有着极大的关系。随着“营改增”在2016年3月5日的十二届全国全国人民代表大会第四次会议上正式推动，以及2016年5月1日正式全面实施，这一划时代的政策性改革将使得我国整个宏观经济发生巨大的改变，同时也会对小微企业的税负产生了一定的影响。要明确是的“营改增”政策的实施其实是我国在结构上进行减税的重要举措之一，为我国税制改革中的消除重复增税提供了助力。因此，本文就“营改增”政策在小微企业中产生的影响进行了讨论和研究，尽可能使得小微企业在此次税制改革中可以降低自身的税负。

二、“营改增”对小微企业的影响

1.“营改增”的政策的实施在小微企业财务税务方面产生的影响

在2016年财政部和国家税务总局关于“营改增”政策的顺利实施颁布了多份文件，但是这些文件和通知都没有对小微企业的税收优惠进行明确，小微企业的税收优惠仍然采取的是以前期间的。此次的税制改革所指定的相关政策没有体现出对小微企业的特殊对待，没有将小微企业自身的特殊性以及在生产经营中遇到的问题考虑到政策的制定中去，从而导致政策在实施过程中小微企业的纳税出现了很多问题。运输业以及服务业本身可以提供的进项税额是十分少的，“营改增”之后，税率从营业税税率的3%和5%增加到增值税的11%以及6%，单从税额来讲是增加的。而且，运输企业的成本主要是耗油、人工费等，在实际工作中，加油取得增值税专用发票的困难度很大，有些加油站仍然不予开增值税专用发票，人工费现在几乎在所有的行业（除劳务公司）都不能开具增值税专用发票，这使得税负该行业小微企业的税负增加。

2.“营改增”的政策的实施在小微企业整体运营方面产生的影响

要明确的是，“营改增”政策的实施对于整个市场经济社会的发展是起着积极作用的。第二产业以及第三产业的批发零售主要是我国增值税的税基价值的一种常见体现。但是营业税只是在建筑业以及除批发零售以外的第三产业的一种流转税，从以上的解读可以看出，将在流转过程中增值的部分作为计算税负的税基是从本质上消除重复纳税的方式，不仅仅可以在生产环节降低小微企业的税负，还可以在一定程度上对消费产生刺激，促进国民经济的发展，因此，从小微企业总体上来看，所承担的税负是减少的，但是就个别行业来说是存在税负增加的，例如物流行业的税负问题，由于其主要的成本在于油耗和设备购置，虽然从表面来看，物流企业的成本是在降低的，但是要注意的是物流企业需要支付的过路费数额一般都是十分巨大的，但是目前过路费取得增值税专用发票的困难度较高，这样的实际情况将使得物流行业的小微企业税负增加。

3.“营改增”的政策的实施对小微企业的经济效益状况产生了一定影响

小微企业产生利润的多少决定了小微企业经济效益的高低，小微企业利润的多寡同时也是小微企业生产经营状况的反映和结果。在“营改增”推行的初期，从企业利润的计算公式可以看出对小微企业的利润核算是会产生一定影响的。具体体现在以下三个方面：首先，增值税的特点是属于价外税，“营改增”推行的初期，销售收入应当剥离出增值税税额，在这种情况下，小微企业的销售收入将会降低，从而使得利润减少。其次，“营改增”的推行在销售所纳税金方面也会造成影响。在“营改增”之前，所纳税金是按照取得的销售收入进行营业税及附加的计算，所纳税额是计入小微企业的成本的，因此该种核算方式和计量规则会导致小微企业利润的减少，而增值税的核算对于小微企业的利润而言是不产生影响的。最后，“营改增”的实施使得小微企业的流转税额发生改变，由于小微企业可以进行进项税额的抵扣，从而造成所承担的流转税负担降低。

三、小微企业应对“营改增”的几点建议

1.小微企业应当加强自自身的内部控制，将内部管理制度更加完善

要知道，内部控制一直是一个企业发展的后盾，但是小微企业由于规模较小，一般情况下内部管理都非常的松散，有些小微企业甚至没有建立非常完善的企业的规章制度，这会严重阻碍小微企业的长远发展。在小微企业内部应当树立这样的观念，无论企业的规模怎么样，人员的数量多少，都应当注重内部控制的完善，建立适合企业所在行业以及自身的内部组织架构。随着小微企业的逐步发展壮大，在进行内部组织架构设计时应当注意将责任和权力划分清楚，使得企业内部的管理是相互制衡的。只有小微企业内部保持平稳健康的运营，才可以积极面对“营改增”政策的实施并及时的进行税务筹划，积极对行业进行重新评估以期可以切实得知企业所在行业的税负是否增加以及企业自身可抵扣税额的取得情况，才可以使得企业的运营规模得到进一步的扩大，运营效率得到提升，以此增加小微企业的经营利润。而且由于“营改增”主要是以调整税收机构为主，这样的目的使得原来小规模服务企业得到大力发展的契机，并且使得其他行业得到间接的福利。

2.对小微企业的会计核算体系进行建立和完善，并不断的提高员工的职业素养

小微企業由于规模和营业额都不大，通常在企业内部都没有设置规范的会计核算体系以及与此相关的财务管理制度，因此，小微企业的财务核算都比较混乱，管理者不能及时的掌握企业的资金流状况以及财务的实际情况。所以，小微企业应当根据我国的小企业会计准则和相关的法律法规建立适合企业自身的会计核算体系，选择行业对应的核算方法，虽然和大企业的会计核算体系仍然存在较大差距，但是只要坚持按照会计核算体系的规定进行账务核算，必然可以使得小微企业的财务状况核算转好。与此同时，在可能的情况下，小微企业应当定时的聘请具有从业资格的会计人员对企业会计核算进行审计，及时发企业存在的潜在财务风险，并采取措施以防止财务风险的产生。小微企业内部的财务人员应当加强自身职业素养的培养，积极学习下发的职业道德规范，从而提高自身的素质，做好财务风险防范工作，为小微企业的长足发展提供助力。

3.建立和完善小微企业的税法体系，对进项税额的抵扣项目范围增加

小微企业的税收管理和大企业相比差别很大，因此，可以建立适合小微企业的税收体系，这样不仅仅可以促进小微企业依法纳税的意识和水平，还可以在一定程度上对税收征管部门的征管效率提高。但是距离小微企业税法体系的完善仍然有一段时间，在这段时间的实际工作中，小微企业应当做好自身纳税工作，在税法接受的范围内进行税收筹划，以期可以通过此方式进行小微企业税负的降低。“营改增”政策实施后，小规模纳税人的进项税额按照规定是不允许抵扣的，这样的规定虽然可以便于税收征管部门的工作，但是由于要缴纳所有增值环节的增值税使得小规模纳税人的税收负担增加。因此，应当将一般纳税人的评定标准——500万元降低，使得更多的小规模纳税人可以申请变更为一般纳税人，从而促使得其进项税额的得到抵扣。税法的制定还应当继续扩大可以进项税额的可抵扣范围，特别是人工成本，这样才可以进一步减轻小微企业纳税人的税收负担，促进小微企业在我国可以得到长远的发展助力，不仅仅促进就业率的增加，还可以使得我国经济得到发展。

参考文献：

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