浅析离任审计中存在的问题与改善对策

姜玲玲 陈丹

摘 要：经过30多年的探索与发展，离任审计己成为一项具有中国特色的重要经济监督制度，并对于增强领导干部责任意识、促进领导干部廉洁自律、建立健全监管机制等方面起到了积极的推动作用。但到目前为止，离任审计工作的执行过程中尚存在先离后审、审计质量较低、经济责任难以划分等问题，大大影响了审计工作的开展。这些问题需要得到正视，并探索对策加以改善，从而保证离任审计固有的监督评价职能得以充分发挥。

关键词：离任审计；经济责任审计；领导干部

中图分类号：F239.47 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）20-0141-02

离任审计是指对领导干部整个任职期间所承担的经济责任的履行情况而进行的审查、鉴证与总体评价活动。最初离任审计属于政府审计范畴，为加强对各级领导干部的监督，防治腐败，改善国家治理发挥了重要作用。随着企业发展的需要，离任审计也被运用到公司治理中，通过对企业内部的领导人员进行审计，从而规范管理者的经营理念和经营行为。随着离任审计的不断发展，它对于改善现代企业制度、加强领导干部责任意识、深化经济体制改革等方面的作用日益明显，然而离任审计所存在的问题也逐渐暴露。

一、离任审计存在的问题

（一）先离后审导致审计作用受限

离任审计是客观公正地评价领导干部任职期间对其本职工作履行情况的重要手段。但在实际工作中，离任审计通常是在领导干部离任时或者已离任后才开展的，这便增加了审计人员及时发现舞弊等行为的难度，导致领导干部尚未得到任职期间履职情况的全面评价便加以调任，甚至出现了审归审、用归用、未审先用的现象，这严重削弱了离任审计的监督力度与制约作用；如果在领导干部离任后发现的重大问题，常常会因为其升迁或退休而难以得到纠正，使离任审计的作用严重受限。

（二）审计时间紧任务重影响审计质量

离任审计由于领导干部离任的不定期性普遍为临时性任务，这使得审计部门常处于被动局面，难以在审前按常规审计项目的方式安排审计时间和审计力量。在审计过程中，要对被审计对象长达数年的整个任期进行审计，审计期间跨度较大，会计资料数量巨大，任职期间相关人员、政策变化复杂，审计部门要在相对较短的时间内一次性实施全面的审计难度很大，加之审计力量薄弱的限制，审计人员为及时完成任务很容易在审计过程中出现纰漏，这将严重影响审计质量。此外，部分领导干部存在舞弊问题，而舞弊存在一定隐蔽性，凭借单一的审计方法通常难以发现，面对审计时间紧与强度大的双重压力，审计人员容易忽视舞弊线索使得舞弊行为未能及时发现，这也将严重制约审计质量。

（三）审计人员素质有待提高

离任审计是一项综合性较强的业绩评价工作，不仅需要充足的审计时间，而且需要配置素质较高的审计人员。但实际工作中，许多审计人员存在知识结构单一、审计经验不足、缺乏职业道德等问题。首先，大多数审计人员由会计、审计专业人才担任，他们精通于财务知识与审计技术，但对于法律、管理、工程等方面知识掌握不足，在工作中难以做出全面、准确的判断，极大地制约离任审计的工作质量。其次，缺乏充足离任审计经验的审计人员难以在繁杂的工作中把握住关键问题，会大大降低工作效率，也难以科学、准确地对各类问题进行分析，甚至导致审计结论和评价出现偏差。此外，部分审计人员缺乏职业道德。离任审计的对象多为领导干部，并且由于很多领导干部在得以升迁后才开展离任审计，这增加了部分审计人员的畏难情绪，他们为了不得罪领导，便出具避重就轻的审计意见，甚至对审计工作敷衍了事，严重违背了审计人员的职业道德，使得离任审计流于形式。

（四）离任审计中经济责任界线划分存在模糊性问题

离任审计的作用不仅在于对领导干部履职情况进行评价，也在于划分离任者与继任者的经济责任。然而，由于经营活动的连续性，领导干部的经济责划分存在模糊性问题，特别是在重大决策方面，由于重大决策的复杂性、作用的长远性等特征，很多决策的作用与问题在审计结束后才得以体现，责任划分的不清晰，导致继任者将接受离任者的决策收益或失误责任，这使得离任审计的公正性大打折扣。

（五）审计结果利用不足

审计结果运用不足主要体现在两个方面：一是“对人”。离任审计的审计结果是领导干部任用的重要参考依据。但实际工作中，离任审计大多是在领导干部任免之后，先离后审导致审归审、用归用，审计结果与领导干部任用相脱节，致使审计工作流于形式。二是“对事”。审计部门应针对被审计单位对于离任审计中发现问题的整改情况追加后续审计。然而审计后的整改情况却不尽人意，新官不理旧账的现象普遍存在，部分领导出于个人业绩的考虑，对整改命令敷衍了事，甚至拒不执行，使得离任审计发现的问题难以得到及时纠正与改善，阻碍了被审计单位的健康、持续发展[1]。

二、对于离任审计存在问题的改善对策

（一）审计关口前移

由于离任审计是事后审计，通常在领导干部离任文件或新的任职文件下发后才开始进行审计，这导致离任审计存在极大的被动性。为改善这一状况需要将审计关口前移，加强任期经济责任审计的工作力度，重点审查和评价领导干部在财经法规的遵守、管理制度的建立与完善、重大事项的决策等方面的履职状况，并针对重大财务异常及其他重大事件开展专项经济责任审计，这既可及时发现并纠正问题，也为考核、任用领导干部提供更充分的参考依据，并充分发挥经济责任审计的监督作用。针对领导干部调任后发现的重大问题难以追责的情况，可采取离职不离责的方式。对于已经调任新岗位的领导干部均应先采取试用制的形式，待离任审计完成后，根据审计结果以及领导干部试用期间的具体表现做出是否正式任用的决定。

（二）改善审计方法以提高审计质量

1.充分利用其他审计结果提高审计效率。审计人员应充分利用任中经济责任审计及常规审计的审计结果。通过任中经济责任审计，可对领导干部履职情况进行充分了解与评价；在开展离任审计时，可直接对任中经济责任审计的审计结果进行整合分析。这极大地减少了离任审计的工作量，提高了审计工作效率，降低审计成本。审计人员也可借鉴常规审计项目的结果，充分利用常规审计中收集的信息与资料，以便在离任审计中可以把握重点，将更多的时间与审计力量分配到更重要的方面，提高审计质量。

2.加强对账外调查工作的重视。由于部分领导干部存在贪污腐败、以权谋私以及其他舞弊行为，而此类行为的隐蔽性较强，单一地通过账内审查的方式通常很难收集充足的审计证据，因此，在开展离任审计的过程中，应加强对账外调查工作的重视，通过设立公开举报电话、邮箱，深入基层调查，积极走访职工等方式以发现审计线索，收集审计证据[2]。对于通过账外调查方式获取的审计线索，应通过财务资料进行查证落实，减少失误，保证审计质量。

（三）提升审计团队的胜任素质

1.提高审计团队综合业务能力。离任审计要求审计人员具备复合型的知识结构及较高的业务水平。为此，一方面，可以通过招聘和后期培训的方式选拔、培养既精通财务、审计又懂法律、工程、计算机等专业知识的复合型人才，并不断激励审计人员提高胜任能力；另一方面，可以通过吸收不同专业背景的高层次专业人才的方式增强整个团队的综合能力，并在组建离任审计项目组时，考虑配备不同专业背景的审计人员，从而保证项目团队整体具备胜任能力，以保证审计质量。

2.加强审计人员的职业道德教育。应通过培训、监督等方式加强审计人员职业道德教育，要求其严格遵守审慎性原则与客观性原则，在充分的审计证据支持下进行客观公正的审计评价，确保审计结果的客观、公正，并能为领导干部的任用与被审单位的整改提供有效依据。

（四）离任审计过程中应用模糊方法

首先，应树立运用模糊方法的意识。对于离任审计中难以划分的经济责任，审计人员应从模糊方法的角度看待问题，并通过模糊数学、模糊逻辑的方法进行分析，利用模糊评估、模糊评价的科学方法加以评价，以提高经济责任划分的科学性与客观性[3]。其次，由于在离任审计中应用模糊方法尚未得以推广，审计人员对于模糊方法的掌握尚不充足，所以应对审计人员进行培训并鼓励其加强对模糊学方面的知识补充，并在实践工作中不断探索加以运用。

（五）加强审计结果的运用

1.将审计结果与领导干部任用机制密切结合。坚持先审后离的原则，领导干部未经离任审计不得调任。审计部门应将离任审计结果分别报送组织部门、纪检部门以及被审计单位上级单位，并将审计结果记入领导干部考察材料并归入干部廉政档案，作为领导干部业绩考核的重要指标以及监督检查领导干部廉洁自律情况的重要手段，并为领导干部的管理、推选任用提供重要参考依据[4]。

2.加强审后整改力度。首先，应强化审计结果公告制度。审计部门应将审计结果通过电视、网络、报刊等媒介向社会公开，通过舆论压力促进被审计单位积极整改并接受社会监督。其次，鼓励新官理旧账。领导干部应不仅能创造新的业绩，也应有能力解决遗留问题，消除、削弱发展隐患，从而保证被审计单位健康、持续发展。为鼓励继任者重视审计发现的问题，应将继任者对于离任者经营管理期间存在问题的整改情况纳入继任领导干部的考核内容，激励继任者积极参与审计整改工作，以保证审计发现的问题能够得到及时纠正，使离任审计的作用真正得以发挥。

参考文献：

[1] 王小敏.企业内部经济责任审计工作常见问题及对策[J].当代经济，2013，（14）：110-112.

[2] 黎明.部门领导干部离任审计的主要问题研究[J].现代经济信息，2014，（19）：269.

[3] 秦黎丽.离任审计中经济责任界线划分的模糊性分析[J].知识经济，2016，（1）：5-7.

[4] 汤超.离任审计中存在的问题及建议[J].中国外资，2011，（13）：123-125.