全面“营改增”对铁路非运输企业带来的挑战与机遇

刘涛

摘 要：全面“营改增”的实施，对中小型企业特别是铁路非运输企业影响巨大，部分企业税负有不同程度的降低，但仍有较多公司税负不减反增，这要求各公司加强企业内部管理，从思想上提高认识，规范财务管理，理清会计核算，规避税务风险，积极面对营改增带来的挑战。全面“营改增”后也给企业带来诸多机遇，如税收环境的进一步改善、促进企业经营管理水平的提高、完善内控制度、提高企业全面预算管理水平、完善企业人力资源制度等等。鉴于此，对全面“营改增”后进行未来展望，以及提出对增值税制度改革的建议。

关键词：全面“营改增”；挑战；机遇；未来展望

中图分类号：F530.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）21-0073-02

铁路非运输企业即以前的铁路多元企业，主要从事交通运输、商贸、制造、餐饮旅游、建筑、技术服务等行业，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改证增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，从2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营改增试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部纳入营改增范围。加上以前的两次“营改增”，自然而然，铁路非运输企业将全部纳入“营改增”范围，从整体来看，铁路非运输企业税负在降低，但从个体来看，则要具体分析，全面“营改增”后，对铁路非运输企业既是一个挑战，但又伴随机遇。

一、全面“营改增”对铁路非运输企业的挑战

（一）思想观念的转变

“营改增”以前铁路非运输企业主要与营业税的事项打交道，全面“营改增”后，铁路非运输企业要积极转变观念，相关企业管理人员要正确认识“营改增”政策，要勇于面对，不应该选择逃避，因为这是国家“营改增”大势所趋的政策。而且实行全面“营改增”也是为了与国际接轨，是更深层次的改革之一，是未来提升国家经济活力，为企业全面松绑的举措之一，铁路非运输企业一定要正确对待全面“营改增”，在思想上积极应对全面“营改增”所带来的挑战。

（二）企业内部管理模式的改变

面对“营改增”，铁路非运输企业应改变既有的管理模式，特别是从事服务业的企业如铁路餐饮住宿、旅游、技术服务等大量的公司受“营改增”的影响特别大，转变管理模式更为急切。因此，相关管理人员应提升管理水平，积极学习“营改增”相关知识，由之前的粗放式管理转变为精细化管理。比如在选择合作单位时，尽可能选择具有一般纳税人资格的合作伙伴，不能改变合作伙伴的也尽可能要求对方去税务代开增值税专用发票，以减轻自己的税负。

（三）发票管理的改变

增值税发票管理更加严格，由于金三税务系统的上线，增值税发票会在全国联网，增值税发票的开具更加严格更加规范，企业名称税号等开票信息必须完整正确才视为有效，否则为废票，发票的开具一定要与业务项目一一对应，与合同、订单、提货单等要相匹配，增值税发票的购进，领用必须有相应记录并做好保存，业务部门拿回的进项抵扣联次发票要有双方的交接记录，对有问题的发票应拒收，这需要财务部门与业务部门细致沟通。另外，对虚开增值税发票的责任更加重大，需要注意发票的开具一定要与业务的内容、合同主体、现金流相一致，否则税务机构会认为在虚开发票，企业将可能承受极大的税务风险，甚至相关人员可能会被处以最高无期徒刑的刑罚。对发票的作废及红字发票的使用都有专门的规定，比之营业税发票更加严苛，对空白发票的保管也更加严格。

（四）税率增加给企业经营带来的挑战

铁路非运输企业中很多企业都是从事物流业、餐饮旅游、建筑、服务业的公司，这类企业“营改增”之前税率普遍低于增值税，从税后收入来看，“营改增”后同笔业务收入要低一些，如果支出内没有足够的进项抵消，则企业利润可能会下降，对企业经营业绩带来不利影响。

（五）增值税发票抵扣不当的风险

增值税进项若用于生产经营的才能给予抵扣的优惠政策，若用于职工个人消费或集体消费，用于非应税项目是不允许抵扣的，否则将产生纳税风险，损害企业利益。本次全面“营改增”对进项税额的抵扣出现了很多新的规定，而且非常细致，特别是从事餐饮住宿、旅游服务、建筑的铁路非运输企业，一定要仔细研究其中的抵扣规定，即使对方单位开的是专用发票，不该抵扣的一定不要抵扣，属于该抵扣的要一分不少地全抵扣。因此，对相关管理人员要加强培训学习增值税规定，合理规避企业的纳税风险。

（六）“营改增”对企业的会计核算提出了新的要求

“营改增”对企业的日常会计核算和定期的纳税申报等方面都提出了更高的要求，在新政策面前，会计核算更加精细化，针对增值税设立更多的明细科目，并针对不同的税务征收分类分别核算，如一般纳税征收和简易征收。针对不同税率分类核算其对应的收入，千万不要混合核算，否则税务将按从高税率计征。增值税纳税申报比之营业税更加复杂精细，要求更高，这都要求财务人员深入理解全面“营改增”政策，用好用活各项增值税各项规定。

二、全面“营改增”为铁路非运输企业带来的机遇

虽然国家实行全面“营改增”后对铁路非运输企业或多或少带来一些冲击或挑战，但从长远来看，更多的是给企业带来机遇。

（一）外部环境改善带来的机遇

经过本次全面“营改增”，企业纳税环境得到了极大改善，国家为促进经济发展，不断出台各项优惠政策，优惠力度也在逐步加大，给企业实实在在减税减负，铁路非运输企业应抓好全面“营改增”带来的各项机遇，根据企业实际用足用好税务优惠政策，从而增加企业的经营业绩，提高企业的市场竞争力。

（二）全面“营改增”带来企业内控管理水平的提高

全面“营改增”对企业内控管理提出来更高的要求，促使企业管理人员重新审视以前的内控制度并加以改进，同时向精细化、规范化管理迈进。

（三）全面“营改增”后为企业投资带来的机遇

铁路非运输企业对固定资产投资是有需求的，特别是购置不动产，按照全面“营改增”后的规定是可以抵扣进项税额，这将大大刺激投资的发展，而企业不但满足了自身需要，还可额外抵税，而且这部分抵税额极大，使得企业税负极大降低。因此，铁路非运输企业为自身发展，可以很好地利用这个税收优惠政策，赶上全面“营改增”所带来的大好机遇，使企业走上良性发展的道路。

（四）全面“营改增”促进经营管理水平的提高

铁路非运输企业在“营改增”后不管税负增加还是减少，都要加强企业日常经营管理，制定正确的符合企业实际的税收筹划方案。比如对于抵扣较少的从事物流服务业的公司，若业务较多，在自身能允许的情况下可以采取成立联营企业等办法分离业务，加长自身抵扣链条，同时分解收入，降低税基，从而使得税负得到减轻，从而达到合理避税的目的。由于全面“营改增”后购置的不动产进项税允许抵扣，因此公司购置不动产用于公司经营办公其实也是办法之一，如果企业有动产或不动产租赁，可以申请简易征收，适用低税率以减轻公司税负。若公司确实没有简易征收项目，可能的情况下按照增值税小规模纳税人的标准成立一家新公司，并将一部分业务划入新公司，由于小规模纳税人税率都低，而且一般都是小微企业，还可享受含所得税等其他方面的诸多优惠，这样一来，就可达到减少税收负担的目的。全面“营改增”后酒店开具住宿方面的增值税专用发票也可抵扣，因此公司在职工出差方面选择可开具专用发票的酒店，以达到减少税负的目的。对于酒店而言，则要分清住宿、餐饮、会议费等经营项目，按税务要求进行精细化管理，仔细选择合作方并权衡税负增减，日常多与税务沟通，以最大维护公司利益。

铁路非运输企业应借此全面“营改增”，不断优化经营管理办法，促进经营管理人员提升自身业务素质，提高经营管理水平，用好用足全面“营改增”带来的税收红利，从而增强企业的市场竞争力。

（五）全面“营改增”促进全面预算管理更加精准化

由于增值税属于价外税，企业各项收入不再含税，企业管理人员在做预算时就要充分了解这点，各项支出有的含税，有的不含税，因此需要企业管理人员对支出结构进行详细分析，涉及的各项指标均要调整，以适应“营改增”后的新要求。铁路非运输企业中从事物流及服务业的公司，由于处于比较终端，抵扣面较窄，税率较改革前还高，因此实际税负反而增加。这类公司就更要加强全面预算管理，深挖潜力，尽量增加抵扣面，为此全面“营改增”不但提高企业经营业绩，还可提高企业的预算管理水平。

（六）全面“营改增”对企业吸引人才提供了很好的契机

全面“营改增”后，多数企业税负得以降低，利润得以增加，使得企业有更多的财力为职工购买福利产品。铁路非运输企业应好好利用本次“营改增”带来的税收红利，努力提高职工福利水平。全面“营改增”帮助企业吸引人才，留住人才，增强职工的企业归属感，实现社会、企业、个人三方共赢。

三、全面“营改增”的未来展望

本次全面“营改增”仍旧为试点，虽然多数企业税收实现减负，但减负程度如何，还有待验证，还有部分企业如从事物流、建筑、餐饮住宿、服务等行业的企业税负不减反增。这类公司在铁路非运输企业普遍存在。铁路非运输企业目前阶段就是要适应“营改增”税收改革的现状，规范财务管理制度及操作规程，以从源头上防范风险。同时，紧盯国家未来税收改革动向，第一时间享受改革带来的税收红利。目前没有享受到税收红利的公司也不用太悲观，未来增值税改革肯定还会进入更深层次的领域，改革力度更大，减负程度也更大些。正如财政部部长楼继伟所言，现行增值税制度还存在税率档次多、抵扣项目不完整、大量临时过渡措施等问题，与规范的消费性增值税制度相比还存在一些差距。

为了更好地发挥增值税的作用，解决目前还存在的问题，建议未来国家相关机构启动增值税立法，还要进一步加大增值税制度改革，减低增值税税率，减少税率档次。建议扩大抵扣面，从而达到全面盘活所有项目。这样不但给企业实现了大力度全方位减负，反过来又促进消费，实现社会经济的发展和税收的不断增加。为完成国家服务型经济转型，促进全社会消费，增值税制度改革还任重道远。

[责任编辑 陈丹丹]