浅析供给侧改革下财务会计的内部控制管理

孟晓红 耿佳宝

摘 要：对财务会计内部控制的有效监管，能够帮助行政事业单位获得准确真实的财务信息，保障其长远发展。同时也为社会创造了巨大的价值和经济效益。目前不少单位针对自身存在的风险加强了其内部控制体系建设，但总体上仍缺乏自发的内部控制建设“供给”。笔者基于行政事业单位内部控制“供给”现状，提出缺乏有效供给，内控意识薄弱等问题，并认为完善内控制度，强化第三方监督等是完善内控的有效手段。

关键词：供给侧 行政事业单位 内部控制

一、供给侧改革下内部控制的含义

1.供给侧改革的内涵。2015年，中央经济工作会议吹响供给侧改革号角，明确改革的五大任务：去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板。供给侧结构性改革，就是以提高供给质量为目的，用改革的办法推进产业结构、区域结构、投入结构、排放结构、分配结构的调整，从生产供给端入手，矫正要素配置的扭曲，启动内需，适应经济发展新常态的改革。随着供给侧改革的不断深入，为了更好更快地提供财务信息，各企事业单位大都建立了比较完善的财务会计内部控制体系。

2.行政事业单位内部控制的特点。内部控制是指单位、组织为了确保单位经营活动的效率性和效果性，经济有效的利用资产并且有效的保护资源，确保组织目标的有效实现，保证会计资料的公允、合法、合规而制定的政策、制度与程序。行政事业单位内部控制与企业相比较，主要有以下几个方面不同：第一，行政事业单位内部控制的目标是为社会公众提供高质量、高效的服务，行政事业单位是履行社会公共服务的非营利性组织，它关注的是社会公共服务的质量和效率，在内部控制运作的过程中需要将社会效益的实现作为目标。第二，行政事业单位的组织结构、部门设置、职能权限等会受到法律法规及制度的约束，内部控制制度建设相对于企业来说存在空白和模糊领域，制度之间衔接不紧密，尚未形成覆盖业务活动的各阶段、各部门的控制系统。第三，行政事业单位在资金来源、組织结构、会计处理等方面与企业有着很大的区别，内部控制制度建设的内容主要是合理保证单位经济活动合法合规、有效防范和预防腐败，提高公共服务的效率和效果，相对企业的内部控制制度建设的内容来说，行政事业单位内控制度的内容较为简单。

二、财务会计内部控制管理的重要性

1.为实施依法理财建立基础。内部控制制度对财产物资的管理和使用采取各种控制方法，能够有效的保护单位各项资产的安全和完整，避免资产流失，防止职责不清、缺乏制衡、跑冒滴漏等问题的发生，从源头上筑起预防贪污腐败的“防火墙”，有利于权力制衡监督，建设廉政高效的行政事业机关。行政事业单位的资金来源主要是财政资金，有效利用资金，加强对资金使用的内部管控，有利于提高行政事业单位的管理水平，改进公共服务质量和财政资金使用效益。合理健全的内控制度需要单位在财务工作中有完善的规章机制来约束，规范会计基础工作流程及操作标准，做到收支行为规范化，财务管理制度化，避免资产流失，有利于堵塞漏洞，为实施依法理财夯实了基础。

2.保证会计资料的正确性。内控制度通过内部审计，岗位轮换，职务分离等方法，使会计资料在相互制约的条件下产生，从而能及时发现问题纠正错误，为推进单位会计内控制度建设，保证财务信息的可靠性和真实性，提高会计质量信息。《会计法》明确规定 “各单位应当建立健全本单位内部控制制度”。而且，会计内控制度能够保证国家对各单位的宏观控制。内部管控，能够保证会计资料的正确性，建立完善有效的内控制度，能够很好地解决会计资料在传递过程中因相互脱节而发生的问题。行政单位内部会计控制工作中存在的问题若不加以防范，将会造成财务收支无法控制、会计信息失真等不良后果。在当今经济发展“新常态”的大环境下，为了单位决策能顺利实现，加强行政事业单位财务内部控制是一种行之有效的手段。

三、财务会计内部控制体系建设存在的问题

1.行政事业单位内部缺乏有效“供给”。自财政部颁布《行政事业单位内部控制基本规范（试行）》以来，财政部为行政事业单位内部控制体系的推广做了大量工作，除了建立起自身的包括预算编制、预算执行、公共关系、机关运转等在内的风险控制体系，还在财政系统内部推动内部控制建设试点。然而，在实际中出现了不符合实际情况、生搬硬套，形式重于实质等情况，再加上部分单位内部审计制度落后，实行事后审计制，无法有效规避财务风险，导致内部控制机制很难在行政事业单位中得到真正落实和贯彻。

2.内控意识薄弱导致“供给”有限。目前我国行政事业单位专业人才缺乏，会计专业和内部控制管理的复合型人才少之又少。在传统控制思想的影响下，许多财务工作人员都对内部控制缺乏深入的了解和认识，往往会将精力放在人力、物力、资金节流方面。另一方面，内部控制是加强内部监督和制约，让行政事业单位负责人主动建立内部控制体系来约束所有人（包括自己），只能因为没有现实基础而成为空谈。管理者追求个人利益的倾向与内部控制体系建设存在冲突，现象上就反映为单位缺乏自发的内部控制建设“供给”。

3.财政资金的分配和使用有待完善。对于行政机关和公益性质事业单位，财政拨款是其履行职能的最主要资金来源，各级财政部门设计和实施有效的内部控制就可以从源头上解决其他行政事业单位的部分问题。同时，财政部门在拨款之后在监控方面的作用还很有限，更像国家的出纳而非真正的会计。预算管理作为资金筹措和使用的主要形式，存在明显的漏洞：在编制过程中没有结合单位自身的实际情况，而在执行过程中，资金的用途存在随意性，预算刚性约束力不够。而决算作为事后考评倒逼资金使用的一种手段，无法全面体现预算的执行情况。

四、完善财务会计内部控制的建议

1.完善内控制度建立科学体系。现阶段，企事业单位应结合供给侧改革的经济政策，来建立健全科学合理的财务会计内部控制体系。要不断强化审计监督力度，行政事业单位中会计工作组织结构必须要进一步明确，理清会计业务中相应权限工作岗位的职能，建立一个相互制约、相互促进的制度体系，从而有效控制一些违法行为的出现。同时，进行严格的财务管理，及时发现财务管理中存在的共性问题，并加以解决，结合企事业单位经济运营的实际情况，深入调查研究财务工作的进展状况，重整内部流程，统一职责于某一部门，延伸内控要求，对申请资金、资源的单位内控提出要求，这样既能够减轻监督的压力，也能够防范资金、资产的损失风险的效果。

2.增强内控意识优化整体“供给”。在日常工作中，应加强对会计内部控制意识的宣传，严格控制内部控制和内部控制管理工作中的违法行为，制定并执行相应的处罚措施。目前受到薪酬体系等制约，行政事业单位财务人员整体素质与企业还有较大差距。因此，行政事业单位还需加强人才培养和胜任能力考核，从会计核算流程规范化入手，首先做到财务部门流程规范，然后倒推业务流程规范化，最终实现从业务发生到结束全过程的控制。

3.财政部门检查强化第三方督导。仅有内部控制自我评价，而没有外部第三方对内部控制进行督导和检查，行政事业单位会把内部控制建设和自我评价都作为形式主义的东西。如果财政部门能够按照《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》规定强化督导检查，“将监督检查结果、内部控制自我评价情况和注册会计师审计情况作为安排财政预算、实施预算绩效评价与中期财政规划的参考依据”，那么财政部门其实就发挥了对企业内部控制审计的职能，这也要求财政部门建立一支专业的内部控制建设、实施和评价方面的队伍。

参考文献：

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[3]许宏斌.供给侧改革下财务会计的内部控制管理探究[J].当代会计，2016（3）.