营改增背景下企业的税务风险研究

丁涛　张勤

[摘 要]营改增是我国税制改革的重要内容，直接关系着整个税务体制改革的全局。上海是我国营改增的试点之一，随后逐步应用到各大城市，取得了良好的成绩，但是，值得注意的是，由于各企业在营改增落实之前，缺乏对增值税的了解，导致给以后的增值税实务操作存在埋下了较深的隐患，这些隐患的存在在一定程度上给我国企业的发展带来了负面影响。因此，为了改变上述现状，笔者认为，我们应当深入了解和分析营改增所存在的税收风险，并在此基础上，采取多种办法，全面、客观地评价税务风险，为企业的发展保驾护航。

[关键词]营改增；税制改革；税务风险

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.16.120

1 营改增背景下，我国企业存在的税务风险

1.1 营改增和企业实际税负

营改增的落实，对于我国绝大多数企业来说，既是机遇又是挑战。据调研，营改增之后的小规模纳税人普遍起到了降税的效果。基本原因是营改增之后，许多小规模纳税人，如物流辅助、鉴证咨询、技术服务等现代服务行业以前缴纳营业税的税率为5%，营改增后缴纳增值税征收率为3%，税负减低2个百分点。[1]而对于一般纳税人来说，营改增的落实从一定程度上加重了企业的税负，特别是一些金融行业和运输物流行业等。从总体上来说，营改增极大地推动了小型企业的发展，但对于那些规模相对较大的一般纳税人来说，营改增实施，加大其所承担的税负，并带来了负面影响。

1.2 营改增和企业税收优惠

营改增对于税收的优惠，主要是通过两个方面来实现的：一是避免征收增值税；二是即征即退增值税。作为营改增企业，在享受营改增带来好处的同时，企业也需要注意在营改增之后的税务风险问题。营改增之后，企业的税务风险方面会出现很多具体的问题。[2]具体来说，主要体现在以下四个方面。

一是对自己是否符合税收优惠政策的判断有时会增加难度。营改增后，国家相继出台了许多新的税收优惠政策。为了获取税收优惠，很多企业利用一些账务技术手段，达到享受优惠政策的目的。营改增的税收优惠政策有：免税、即征即退等政策。例如，规定对于安置残疾人的企业可以即征即退增值税、对于有形动产租赁也可以即征即退；能源类企业的合同能源管理可以免征增值税等。对于一些不符合条件的企业，有时会制造一些虚假资料，从而享受这些减免退税的各种政策。这都会加大企业的税收风险。[3]二是后续资料较多，加大了企业享受税收优惠的难度。企业虽然满足了享用税收优惠的资格，并不等同于企业已经获得了相应的优惠，因为，企业还需要向相关税收部门提供一系列的资料，例如技术转让、技术咨询的概念等，而这些资料的收集，往往十分困难。三是企业对于难以实现准确、科学的核算应税项目以及免税项目。四是对于免税项目和增值税专用发票之间潜在的关系，缺乏必要的认识等。以上内容是在营改增背景下，我国企业税收优惠所潜在的风险。

1.3 增值税专用发票

由于，增值税存在税收折抵问题，这就在一定程度导致在新旧政策交替之际，部分企业乘机钻空子，采取少纳税而多获取增值税发票的现象。笔者通过长期的研究与实践认为，在使用增值税发票等问题上，相关企业主要存在以下三个问题。

一是缺乏对增值税相应法律法规的了解，使得在能够获取相应合规扣税凭证的情况下，没有取得相应的凭证，而是获取了普通收据，导致企业丧失了折抵扣税的机会。[4]二是企业对于能够抵扣进项税的业务不清楚，在获得增值税专用发票后，依旧通过抵扣事项多抵扣了一些进税额，笔者认为，相关企业应当着重注意能够实现抵扣的进项税的种类，并在此基础上，进一步明确折抵的时间和范围。三是违反法律，通过虚开发票等方式套利，从而出现违法犯罪行为。

1.4 增值税的申报时间

增值税的申报时间应当保持在适当的时间范围内，既不能提前，也不能靠后，如果相关企业违背了增值税的申报时间，势必会给企业的发展带来不必要的风险。如果相关企业提前进行增值税的申报，可能会使企业面临国家税务机关的相应罚款，给企业资金的调剂带来巨大的压力。当然，如果企业推迟增值税的申报时间，也会使企业面临风险。现阶段，我国有一部分小规模服务企业的纳税人在申报增值税的时候，往往推迟纳税，并根据客户的要求，为其开具增值税专用发票等。在这种情况下，企业所面临的补税风险较大，导致企业所申报的增值税款将难以退税。

1.5 企业财务核算

与增值税相比，营业税的计税通常比较简单，而营改增的落实，在一定程度上提高了对企业会计核算的要求。由于增值税属于折抵纳税的模式，所以，纳税申报的复杂性也在一定程度上得以提高。不仅如此，很多中小企业的会计核算人员在营业税之下还担任该企业的会计人员，而在营改增背景下，这种单纯的兼职会计已经越来越难适应日益提高的会计工作要求了。除此之外，由于会计人员缺乏对企业经营状况的全面了解，导致在营改增背景下，会计核算工作难以实现全面的开展，偷税漏税现象频繁发生，长此以往，势必会给企业带来被税务部门稽查的风险，甚至还有可能给相关责任人带来刑事风险。

2 营改增背景下，企业防范税务风险的措施

2.1 加强企业内部战略调整

营改增背景下，我国相关税收企业可以逐步调整进税项的支出在企业所获得收入中的比重，这种方式能够有效避免纳税人进项税支出内容存在不可抵扣的现象，从而减轻在营改增背景下企业所承担的税负。不仅如此，企业还应当同供应商进行协商，尽可能的获取合法的抵扣凭证。在选择供应商的过程中，还应当尽可能地避免选择那些不能够为企业提供增值税专用发票的供应商。总而言之，企业应当争取更多可以抵扣的进项发票，从而有效降低企业成本，实现企业的可持续发展。

2.2 全面把握各项优惠政策

在营改增背景下，部分大中型企业可能面临着税负增加的问题。企业管理者应尽可能申请财政资金，降低税负。以上海市为例，为了推动营改增的顺利推进，政府进一步增加相关企业的财政资金扶持力度。但是，我国绝大多数企业对财政资金的扶持情况不太了解，即使部分企业了解了财政资金的使用情况，但是由于不太了解申请流程的因素，导致其与财政补贴失之交臂。不仅如此，在营改增背景下，我国很多的营业税的优惠政策都已经停止，全新的增值税优惠政策得以落实，在这种情况下，我国企业应当密切关注我国财政部分的政策动态，并在此基础上，将相关政策动态同自身的信息有机结合在一起，从而将优惠政策的优势充分地发挥出来，进一步降低企业的税负。

2.3 建立相应的税务风险预警机制

企业税务风险时时有之，并不是短时间出现、短时间消失的问题。在我国企业未来发展的一段时间内，在营改增的大环境下，我国绝大部分企业都面临着税负增加的问题。正因如此，笔者认为，相关企业应当做到未雨绸缪，定期或不定期的实现税收负担率的评估，并在此基础上根据企业申报的税负变化表，对企业的实际情况进行实时监控，建立更为广泛的预警平台，如果发现企业可能面临税务风险，应当迅速采取措施，有效降低企业损失。

2.4 完善会计核算工作

营改增之后，企业的会计核算方法和计税、报税的方法与以往缴纳营业税的时候都有很多不同之处。例如，对于一般纳税人的认定、发票开具和认证抵扣以及会计核算管理方面，都会有更高要求。[5]企业应提高会计人员业务水平，调整会计核算管理制度，降低营改增给企业带来的风险。

3 结 论

营改增的落实，对企业来说既是机遇又是挑战，需要相关企业给予高度的重视，采取多种办法，切实降低营改增背景下企业税负和企业风险，为企业的可持续发展保驾护航。

参考文献：

[1]王玉兰，许可，李雅坤.“营改增”后交通运输企业的税务风险管理能力——以沪市上市公司为例[J].税务研究，2014（7）：94-97.

[2]余秀珍.企业在营改增背景下的税务风险控制[J].财经界：学术版，2015（1）：251.

[3]李鹏.营改增背景下融资租赁的税务处理[J].新经济，2015（14）：63-64.

[4]张克兵.“营改增”背景下税务风险的防范探讨[J].中国市场，2015（27）：213-214.

[5]杜紫微.“营改增”背景下物流行业企业税收筹划研究[D].昆明：云南大学，2015.