会计核算和纳税筹划在高新技术企业中的要点探讨

赵茂林

[摘 要]我国改革开放的进程不断加快，作为第一生产力的科学技术发挥着举足轻重的作用。国家越来越重视高新技术企业的现代化发展，并对其提供政策与财税扶持，助力高新技术企业的发展。而企业自身也积极响应国家政策，不断发展提升效益。因此，对会计核算与纳税筹划的工作更应重视起来。当前的企业财税管理面临一定程度的风险，可能阻碍企业发展。本文通过对高新技术企业的研究，提出会计核算与纳税筹划相关的策略，以期有助于解决企业面临的财税问题。

[关键词]会计核算；纳税筹划；高新技术企业

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.012

[中图分类号]F276.44；F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）04-00-02

在激烈的市场竞争中，拥有先进的创新意识与现代化技术是企业保持核心竞争力不可或缺的重要因素。政府对高新技术产业关注度较高，在财税政策方面大力扶持。降低企业所得税税率就是其中的重点优惠政策。因此，高新技术企业中的会计核算与纳税筹划工作对企业有重要价值，能在保障企业经济效益的同时促进企业的长足稳定发展。

1 高新技术企业概述

相关管理办法对高新技术企业的界定：高新技术企业应在我国境内有一年以上的注册时间，并拥有研究成果，在我国重点支持的研究领域范围内，拥有独立自主知识产权，发展经营活动。只有通过申请成为高新技术企业的公司才能享受对应的政府税收政策优惠，申请流程中信息必须真实，符合高新技术企业申请标准，反之，公司非但不能得到相应优惠，更应该追缴纳税并进行罚款，实际情况严重者应向公司责任人问责。故此，在申请过程中，企业必须避免弄虚作假，如实申报。在审核过程中，若存在弄虚作假的情况，即使侥幸获得认证，也会面临取消高新技术企业资格、征收滞纳金、补缴税款甚至承担巨额罚款的风险，由“高新”企业变为“高危”企业，得不偿失。

2 提升会计核算能力方法

2.1 合理规划研发费用会计核算体系

在企业研发项目的过程中，产生的费用应分别对其名称、资金来源、收支明细进行会计核算。研发费用的支出过程中，针对不用的会计审核标准，分别对研发经费进行归集。如：加计扣除企业税前所得税，相应的财政补助等，此类核算工作核算口径上不同，在核算研发经费收支明细时，结合企业实际发展进行适当增减。再如：在企业会计项目的规划过程中，可将企业觉得不需单独核算的部分归集于其他费用项目核算中，即对申请研发经费在税前加计扣除情况下的估计与考量。在科学设置会计核算项目后，应明确其内容与范围，合理归集企业研发经费。在高新技术企业的财务管理工作中，财务是重要部分，合理有效的会计核算体系有助于企业对自身财务现状的掌控。

2.2 独立建账、独立核算优化会计核算制度

科学核算制度的建立对企业发展尤为重要。特别是对高新技术企业来讲，单独建立研发经费账目并进行独立核算是企业财务管理的基本诉求。单独建账核算，使研发项目账目区别于其他账目，能根据实际反映出研发费用去向，掌控资金流动。在研发费用的账目管理核算中，关于税务的所得税税前加计扣除项目也应该进行单独建账与核算，这样能帮助企业依照规定标准对可加计扣除的研究经费运营流转信息进行归集处理，及时控制掌握研发经费情况。另外，这种独立的核算制度也能保障专款专用，建立独立账目与核算财政分期补助等科目，将其各项目经费纳入财务管理中统一整理。

2.3 优化会计核算以表现研发活动实际情况

在企业财务管理中，运营状况的反应与表现是其中的重要手段与作用。在企业研发过程中，对研发经费的会计管理与核算应能反应企业经济活动，体现于账目明细之中。具体可体现于项目投入、委托外部研究开发费用、研发人员工资、固定资产折旧费用、其他费用。研发人员的工资能反应工作人员的工作量，体现项目数量与重点及项目人员的分配情况。项目投入能帮助管理人员了解燃料、测试检验费、所用材料、项目中各项水电费、固定资产租赁费用等资源使用与项目投入状况，并尽量提供相应凭据，涉及的研发项目较多时，应按规定进行均摊并制定研发费用分配表，明确项目经费的负责人职权范围并进行确认签字。固定资产折旧费能帮助管理人员了解固定资产的利用、分配情况，让负责人实时掌握研发项目中涉及固定资产的使用状况。委托外部开发研究经费则能让管理人员实时掌控企业与外部公司的合作进程，除了取得相应票据与合作合同外，还应对项目进程中的数据与有关参数进行详尽记录。其他费用包含设计费用等，在取得合法票据的基础上，将相应项目明确标注于报销单上，报销单由研发负责人、经办人、财务负责人等签字确认。

2.4 区分高新技术产品收入与其他账面收入

从高新技术企业的定义可见，拥有自主知识产权的企业经营活动是高新技术企业的发展核心，对此进行认定项目的标准即高新技术产品或服务项目收入应不少于该公司当年总收入的六成，而且其中核心技术自主知识产权部分应不少于当年产品及服务总收入的一半。因此，在高新技术产品的收入核算过程中，企业对其拥有自主知识产权的产品及服务部分独立出来进行会计核算与立账，以便于企业了解与保存高新技术产品的研发与收入状况，为企业接下来的发展提供数据参考，帮助企业优化高新技术产品与服务的研发过程，在保证产出量的同时，尽量优化投入产出比，合理整合企业资源。

3 提升纳税筹划能力方法

3.1 科学利用成本费用税前扣除政策

在企业所得税的税前扣除中包括允许、限制、不得扣除三种。对税前扣除账目的处理，企业应按照法律法规规定进行合理分类，以保障税前扣除工作顺利进行。在税前扣除上，政府对高新技术企业提供一定的优惠政策，对此企业应合理规划运用。如，在职工教育费用等限制扣除费用中，可依照实际产生的金额扣除纳税，根据相关法律规定，在高新技术企业中的职工教育经费，若超过工资的8%，可在纳税时部分扣除，企业可以减少固定资产折旧年限、加快其折旧速度以避免纳税。

3.2 合理运用企业技术转让所得优惠政策

高新技术企业的技术转让中，在增值税与所得税上有相应的政策优惠。我国财税字273号文件表明，在技术转让、咨询、服务等业务上获得的收入，无论是企业还是个人均可免征营业税，变为收增值税，而进行“营业税改增值税”的纳税人依然享有技术转让的营业税优惠政策。因此，在规定范围内，高新技术企业可最大限度地进行营业税、所得税、增值税减免申请，以缓解企业税务负担。

3.3 充分利用高新技术企业优惠税率

现阶段，申请高新技术企业资格已成热潮，主要遵循《企业所得税法》中关于国家重点扶持的高新技术企业可按低于一般企业的15%税率进行其所得税征收。在实际工作中，拥有核心自主知识产权并满足标准的公司应尽量争取高新技术企业认证，以优惠税率政策减轻企业税赋负担。

3.4 有效运用研发费用加计扣除政策

在高新技术企业资金费用中，研发费用占有极其重要的地位。由《企业所得税》相关规定可知，企业可加计扣除其研发经费。公司在研发新技术、新产品时所耗费的费用，都包含在企业研发经费之中，这种未形成无形资产并计入当期损益中的数据，可在据实扣除之后，以加计扣除研发经费的50%；对已形成无形资产的部分，应按已形成无形资产成本的150%进行摊销。结合企业自身状况合理解读政策，是高新技术企业对优惠政策进行利用，真正实现政策效果的最大化体现。

3.5 利用政府补助降低税负

对高新技术企业来说，政府补助是对开发研究活动鼓励态度的有效证明。在企业科研中，来自政府的针对性财政补助，能真正帮助企业进行纳税筹划，减轻公司财税负担，合理合法地将税期延长，加快企业内部的优化发展。从相关法规标准可知，政府及相关部门对企业可提供一定程度上的财政帮扶，设置固定的资金流向用途标准，而企业对这一部分资金应注意单独建账，独立核算，以区别于征税范围部分的收入，减少当期企业纳税额度，真正实现延期纳税。对于企业来说，降低税负或滞延纳税都能帮助高新技术企业实现其自身价值的最大化，减轻企业的纳税负担。

4 结 语

随着科学技术不断融入人们的工作生活，高新技术企业的涌现与成长为企业创新树立了榜样。政府的关注度会加快对企业的技术创新扶植进程，财政补助与优惠纳税政策能真正减轻企业税务负担。高新技术企业应抓住机遇，不断发展自身会计核算与纳税筹划能力，整合企业资源做财务与纳税的合理规划，以求将企业价值最大化，促进企业创新发展。

主要参考文献

[1]吴福喜.高新技术企业会计核算与纳税筹划要点分析[J].会计之友，2014（1）.

[2]简锋华.关于高新技术企业会计核算与纳税筹划研究[J].财会学习，2015（2）.

[3]王大朋.企业纳税筹划策略与实证分析[D].成都：西南交通大学，2014.