“权责发生制”应用对会计信息的影响及优化措施

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[摘 要]权责发生制是现代企业进行账务处理的依据，在财务会计中占主导地位，但仍存在一定缺陷。权责发生制一方面增强会计信息的准确性，确保会计信息的完整性、及时性；另一方面，也对会计收益、应收账款、净利计算、现金收支时间等产生负面影响。这主要是权责发生制在会计假设、计量属性等方面存在的缺陷，权责发生制还有待进一步优化。我们应运用收付实现制进行补充，适时进行发展，加强应收账款管理，改革并完善落后的管理制度。

[关键词]收付实现制；权责发生制；会计信息；影响及优化措施

[中图分类号]F230 [文献标识码]B

一、权责发生制对会计信息的影响

1.权责发生制对会计信息的积极影响

现阶段在财务会计确认领域中权责发生制占据着主导地位。权责发生制会计基础是以持续经营和会计分期作为前提条件的，在正确划分不同会计期间的资产、负债、收入、费用等的归属问题方面充分体现了其科学性，是一种较好的会计处理基础。权责发生制对会计信息所产生的积极影响表现以下几个方面：

（1）客观性。权责发生制原则的基本内容是对业务、收入、费用三者之间关系的调整，根据业务发生的实质来决定收入的实现，通过采用以收入来决定费用是否应该负担的逻辑关系，可以较好地预防收入、费用、支出在计算上出现主观随意性，因此使损益的计算同资产负债的增减变动上具有某种程度的客观性，增强会计信息的准确性，保证会计信息的真实可靠。

（2）完整性。权责发生制会计基础在会计核算的过程中要求，必须采用一定的会计处理标准，将本期所有应该记录的收入和应该负担的费用、支出进行分类整理和确认，最大程度上确保会计信息的完整性。

（3）及时性。责权发生制对已经发生的费用和应当负担的费用以及已经实现的收入都要进行确认、计量、核算，不管款项有没有收付，这就保证了会计信息的及时性。

（4）正确性。在计算损益时所采用的收入与支出相配比的方法，既能够简化损益的计算方法，同时也保证了计算结果的准确性，使其比较全面、完整、正确、合理。

2.权责发生制对会计信息的负面影响

权责发生制会计基础对会计信息所产生的负面影响主要体现在对企业会计信息的负面影响上。

（1）对会计收益的负面影响。采用权责发生制会计基础进行核算，其要求是只要有销售行为，就要确认销售收入和费用，不用等货款已经收回时再进行核算。这样就容易造成企业现金流量与企业当期收益不一致的状况，影响企业对支付能力的掌握和判断。

（2）对应收账款的负面影响。目前我国经济正处于转型时期，社会主义市场经济体制还不够完善，法律、法规还不很健全。在经济运行中，经常会出现企业的分化、组合、停产、破产，而且多数都具有不确定性和突发性。在这种情况下，就可能使企业的应收账款收不回来，影响企业的收益，使会计核算的当期收益与实际收益产生差别。如果企业应收账款都不能收回，变成呆账、坏账，那么以前已经确认并记入收益的款项就成了空头支票，对企业生产、经营、分配都产生不良影响。

（3）对净利计算的负面影响。权责发生制的核算原则，要求在确认计算收益时，要及时扣除与某项收入有关的各项费用，比如折旧、费用分摊等。但由于在扣除的过程中，存在着主观的人为因素，这就不可避免的出现净利的缺失。

（4）对现金收支时间的负面影响。由于计算销售收入和费用不考虑时间因素，这就对现金收支时间产生了不确定性，从而增加了企业经营者的风险，也影响到社会准确评价企业的业绩及其发展态势。

二、权责发生制对企业会计信息产生负面影响的原因

1.权责发生制自身存在的缺陷

权责发生制之所以会对会计信息产生一系列的负面影响，归根结底是因为权责发生制本身也存在着缺陷。主要是：

（1）在实际应用权责发生制时，由于存在“待摊费用”和“预提费用”两个账户，这就使一些企业为达到某种目的，通过以上两个账户数据的增减来控制利润，这就削弱了会计信息的可靠性。

（2）应用权责发生制一般会运用应计、递延、摊销、分配等程序和方法，这就会产生认定应收款项和应付款项的主观随意性，从而减弱了会计信息的可比性。

（3）企业财务报表所提供的信息应与企业经营决策者的需要相关联，即具有相关性。现金流量的信息对于企业决策者是极其重要的，但权责发生制的传统会计最终核算的是净利润而不是现金流量，这就减弱了会计信息的相关性。

2.权责发生制自身存在缺陷的原因

（1）在会计假设方面。在世界经济飞速发展的21世纪，传统的会计分期假设、持续经营假设也受到挑战和冲击。一方面现代经济技术的快速发展，要求会计信息的提供也要快捷和准确。另一方面，信息技术的广泛应用，会计信息的处理手段和技术也更加先进和多样化，使会计分期的假设越来越淡化了。第三，随着现代经济的快速发展，一些企业的生存周期也随之缩短，可能一个交易的完成，也就结束了它的生存周期。老的产品的消失，新的产品的出现，使非持续经营变得普遍。在这种情况下，再进行会计分期也就没有意义了。

（2）在计量属性方面，历史成本计量属性受到冲击。权责发生制有一个假设是币值稳定，而在现实经济中，币值是会经常发生变动的。币值变动就会引起历史成本计算的差异，从而使会计信息失去了可比性。由于历史成本会计忽略实际价值的变化，导致资产价值失去真实性。由此可见，权责发生制在计量属性方面是不完善的。

三、优化权责发生制的措施

权责发生制在现代经济社会中的广泛应用无疑是必要的，但任何事物都有利也有弊，我们应该根据社会经济的发展和变化，对权责发生制进行不断的补充和修正，使其不断完善。

1.会计方面。一是运用收付实现制进行补充。责权发生制虽优点很多，是会计要素划分的基础，但也有不足之处，如“实务处理繁琐并且易受操控，不符合人们理解的惯常经验”。而收付实现制基础核算手续比较简单，强调财务状况的切实性。因此，“目前，我国的行政事业单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制”。逐步形成以权责发生制为主体，以收付实现制为补充，共同构筑会计信息结构的框架；二是对权责发生制会计进行完善。权责发生制本来是对收入和费用的确认来说的，但在实际经济生活中，特别是在发达的商品经济和信用经济中，收取收入的权利和支付费用的责任有极其广阔的范围，要涉及到所有会计要素的确认。在有形的商品和劳务的买卖中，权利和责任的形成和确认比较容易，但在无形的期货、期权等衍生工具的买卖中，什么时候、什么条件下确定权利已经发生，责任已经形成则应进一步明确和界定。三是适时进行发展。在发达的商品经济中，现金流量越来越受到人们的关注，在企业投资决策中具有重要作用。因此，在现代财会体系确认基础中应适时加入现金流量制目。

2.其他方面。一是要进一步完善资本市场，加强应收帐款管理。二是进一步建立和完善现代企业制度，建立长效激励约束机制，改革落后的管理制度。

结论

权责发生制，在企业会计领域有巨大优势，是现代企业会计核算体系的核心，在会计实务的处理中起着极其重要的作用，在财务会计确认中将占主导地位。应用权责发生制下的累计折旧、坏账准备、待摊费用、预提费用等等一系列的会计科目，能够帮助企业在收入和费用的计量上得到更加合理的配比。使财务报表能够更真实更清晰的反映出企业的财务状况。

随着经济的快速发展，经营活动中的不确定性的因素增加，对会计的核算和会计信息的提供提出了更高要求，尤其是需要有关企业现金流量等方面的信息，这些都对权责发生制会计基础带来新的挑战。面对权责发生制的缺陷和不足，我们应通过各种方式进行弥补和创新，使权责发生制在企业实务的实践中不断得到发展和完善，使其发挥出更好的作用。