浅谈公允价值在我国会计中的应用

姚宣刚

[摘 要] 本文简要介绍公允价值的定义与应用范围，分析公允价值在新企业会计准则中的应用要点。

[关键词] 企业会计准则；公允价值；利得；损失；应用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016 . 05. 012

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）05- 0024- 02

1 公允价值的定义及应用范围

财政部2006年颁布的《企业会计准则》中，公允价值的应用成为一大新亮点，其在投资性房地产、金融工具、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等方面都有所采用。总的来说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。

1.1 公允价值的定义

我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》把公允价值定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。笔者认为这个定义符合我国现阶段市场经济的发展需要，充分考虑我国正处在社会主义初级阶段的基本国情，得到了国际会计准则理事会、欧盟、日本和韩国会计准则制定等机构认可与认同，扩大了中国会计的国际影响力，在世界范围内取得了广泛的共识与支持。

1.2 账面价值和公允价值的比较

如何衡量会计信息的相关性和可靠性，是财务会计理论的一个基本问题。账面价值侧重于解决会计信息的可靠性，而公允价值侧重于解决会计信息的相关性问题。从决策性的观点来看，相关性和可靠性哪一个对会计信息使用者更有用是人们关注的热点问题。我国《企业会计制度》规定，资产的入账原值为历史成本（是指以资产取得时的实际发生的成本作为资产的入账价值），一经确定，不得随意更改原值及数额。从公允价值的定义我们可以看出，公允价值实质是市场化对资产或负债价值的评估。公允价值突破了以前传统会计的采用历史成本计量法，只提过去信息的做法，对于投资者判断企业发展前景更具有决策性。对于投资性房地产、债务重组、资产减值、金融工具等会计核算对象来看，采用公允价值进行计量的方法要优于其他的会计计量方法。

2 公允价值在新企业会计准则中的应用

2.1 投资性房地产公允价值的确认和计量

《企业会计准则第3号——投资性房地产》准则第三条规定：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并增值后转让的土地使用权。并规定只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允价值进行后续计量。人们习惯上将企业投资性房地产作为一般的固定资产或无形资产来看待，并按其预计使用年限提取折旧，在资产负债表上按其账面价值进行列报。但这种固定资产价值往往不能反映投资性房地产的真实价值。所以有必要将投资性房地产从原有的固定资产和无形资产中划分出来，进行单独一类规范。

2.2 金融工具公允价值的确认和计量

金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。基础工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等。金融衍生工具也称衍生工具，是指其价值随着某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。

近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快的发展，公允价值在金融企业内的作用日益显现，如何进行金融工具的初始确认和计量、后续计量、期末估价及处置等问题变得不可回避。由于金融及金融衍生工具短期之内的市场价格有可能变化较大，用历史成本等其他方法计量不能正确反映其市场价值，而用公允价值计量能较好地反映其市场价值。

3 我国新企业会计准则中有关公允价值的利得和损失

我国财政部于2006年2月颁布的新企业会计准则，在多方位采用公允价值计量基础和国际会计准则趋同的趋势下，有选择地采用了有关持有损益的内容。在概念上我国新企业会计准则与国际会计准则委员会的一致，称其为利得和损失。以下几个方面的准则均涉及了利得与损失。

3.1 投资性房地产

会计准则导读中指出：“投资性房地产公允价值变动的差额计入公允价值变动损益，处置时再将公允价值变动损益的余额借或贷计其他业务收入。”这一准则中，采用了纯粹的“市场价格”法，将投资性房地位的未实现利得确认为当期损益。如此处理避免因入账时间的不同造成的计价不一致，能够随时反映出资产的真实价值，使企业原先的盈利浮出水面。而新准则中投资性房地产的计价满足了现时脱手价格的条件，即在活跃市场上正常出售的销售价格。

3.2 交易性金融资产

待处置或出售这项金融资产时，再将“公允价值变动损益”的额计入“投资收益”科目。与投资性房地产准则相似，年末公允价值变动收益和投资收益均列入利润表的营业利润中，营业利润的计算公式为：营业利润=收入费用+利得-损失。

交易性金融资产主要指企业为了短线投机持有的金融资产。此类金融市场存在而活跃，正适合采用现时销售价格来计价。将金融资产的持有损益计入当期利润，能协调经营者的行为。同时，企业大多使用闲置资金来运作交易性金融资产，采用现时销售价格能有效地对相关的机会成本进行计量，最后正确评价经营者的决策行为。

根据以上分析，我们可以看出，公允价值作用的发挥不是独立的，会计信息作为产权保护的组成部分，其作用的发挥依赖于其他产权保护环境，在其他非会计的产权保护环境好的情况下，会计信息作用发挥更好；反之则更差。

主要参考文献

[1]财政部.企业会计准则[S].2006.

[2]王雷，朱学义，阚宏伟.谈公允价值在新企业会计准则中的应用[J].财会月刊：会计版，2006（7）：16-17.