上市公司的会计问题探析

林清风

【摘 要】上市公司已是我国国民经济发展的重要组成部分，为经济发展贡献了巨大力量。现如今，我国市场经济竞争激烈，财务报告的形式也不断呈多样化、报表结构也不断呈复杂化发展。在激烈的竞争环境下，我国上市公司的会计处理工作出现诸多，会计问题与财务管理之间的矛盾愈发明显，为了能保质保量、及时有效地处理上市公司财务事项，准确真实的反映企业经营成果，到达企业经营者需求的财务信息要求，采用有效措施解决上市公司的会计问题。本文通过阐述上市公司含义，分析目前上市公司存在的主要会计问题，并对其提出一些有效的解决措施，使我国上市公司能健康稳定发展，推动我国经济发展。

【关键词】上市公司；会计问题；解决措施

一、上市公司的定义

我国企业上市的前提是必须经我国国务院或者由国务院管控的证券管理部门的审核、批准后，具备一定上市的经济实力和经营规模等条件才能进行公开的证券市场交易活动。不符合上市条件的企业即是非挂牌公司，就是企业不上市、不具备公开证券交易的公司。上市公司与非上市公司相比，具有一定的限制条件和独有的特点，如企业注册资金、股本金额、企业盈利状况、企业正常运营时间长短、财务会计报告的真实程度、有无违法乱纪行为等都是限制企业上市的必要条件，也是上市公司区别于一般企业的主要特点。

二、上市公司出现的会计问题

（一）会计监督问题

上市公司在企业的整个财务管理中首先应注重的是会计监督职能在会计处理中的重要作用。然而，许多上市公司的会计监督制度缺失获或者监督力度不到位等现象普遍存在。主要表现在以下方面：第一，上市公司的财务操纵上缺乏有效监督。在许多权威的会计协会的论断中认为，财务操纵主要是企业在经营活动中的重大事实或者财务信息上出现的故意漏报或者错报的行为，导致许多企业管理者在企业会计的处理中出现过度干预和限制会计人员作出一些不合理的账务处理方法，其主要是为报表的审阅者提供一些自认为真实的虚假财务报表数据。这种对财务报表进行刻意造假行为，主要是因为会计监督力度的缺失。第二，上市公司会计信息披露环节缺乏监督。上市公司为获得最大的经济效益，往往在会计记录或者会计核算中，在成本、费用、收入等环节大费心思，做手脚达到提高营业利润的目的。在会计处理的核心环节或者节点上不加大监督力度就会给企业带来侥幸逃税的可能性，使得上市企业的会计工作在长期发展中出现的问题越来越多，甚至恶化的地步。

（二）会计信息失真问题

上市企业会计信息失真问题也是一种普遍现象，在激烈的市场竞争下，企业的最终目的是寻求利益最大化。经济越发达，对人们的道德水准的考验越严峻，许多上市公司人员违背道德，思想意识扭曲，走上了唯利是图的道路。主要表现在以下两方面：一方面，财务账目信息虚假。许多上市公司的上层领导都是有投资者或者股东组成，企业董事为了给企业投资者或者股东提供一个盈利的企业运营状态，在企业的账目处理上采用虚假的会计信息，既能虚造一个良好业绩的假象又能使上市公司的投资者或者股东对企业未来发展充满信心，赞成其经营理念和运营成果。另一方面，企业在庞大的经营规模下，采用偷漏骗税的方式，来达到高效盈利的目的或为了筹措资金，操纵股价的目的。以上两方面的表现使得上市公司会计失真问题更加严重化，直接阻碍了企业的正常运营和长远发展。

（三）会计政策选择问题

会计政策是引导会计发展的主导方向，其决定了会计的发展前景，是会计工作的约束条件。然而，许多上市公司在会计政策选择方面存在诸多问题，如企业的会计政策选择性太大，许多地方政策在国家宏观政策的基础上对地方会计工作的规定大不相同，使得许多上市公司的会计政策区域性比较强，在国家统一盘点清查是不能采取统一的方法对上市公司财务的真实性进行考评，在很大程度上给上市公司虚造会计信息有了可乘之机；会计政策选择盲目性、透明度不高，许多企业管理者和会计人员不能彻底了解和熟知国家会计政策，盲目的从事会计工作并一味遵循领导安排，唯命是从，使得在会计工作的道路上偏离了正常轨道。会计政策选择性随意化，使得在会计工作处理中存在的错误或者误差的现象时常发生，企业的盈利情况和财务状况都不能准确真实的反映出来。最重要的是，会计政策的选择必须要与企业的发展情况相适应，会计政策的主要目的是为企业发展服务，所以实现会计政策选择的整体优化是企业真实反映营业状况和财务收支状况的重要条件，许多上市公司都没有达到会计政策选择整体优化的效果。

（四）会计税收问题

上市公司所得税的主要特点是规范化、制度化、统一化，是支撑上市公司发展的重要力量。上市公司所得税具有双面性质，首先，上市公司所得税是考核上市公司业绩的重要标尺，是衡量其是否符合上市公司的标准要求；其次，当上市公司的营业利润达到国家对上市公司的标准要求时，所得税则成了上市公司发展的负累，上市公司便会想方设法实施避税行为，其中反映出了我国上市公司的会计税收存在许多问题。其一，上市公司的会计税收实施过程与会计税收准则存在较大差异。新的会计税收准则在旧的会计准则的基础上不断完善，并添加了新的准则要求，在实际的税务处理过程中变得更复杂，使得上市公司的会计税务处理更新换代慢，不能满足上市公司实际发展需要。其二，会计人员普遍偏低的素质水平更不上上市公司的要求。上市公司对会计人员的税务处理水平要求高，我国会计人员的专业水平参差不齐，使得会计人员的整体水平处于中偏下的状态，不能满足上市公司会计高水平的要求。

（五）会计盈余问题

新的会计准则对我国上市公司会计有了新要求，许多上市公司利用新准则的要求刻意操纵企业营业利润，新会计准则的实施对企业会计盈余带来了诸多不利影响。主要表现在以下几方面：第一，上市公司会利用市场公允价值刻意操纵企业营业利润，新的会计准则允许企业资产用公允价值进行计量，许多上市公司为增加企业的营业额，将不属于企业营业部分的资产收入通过公允价值计量方法转换为企业营业收入，达到操纵利润的目的。第二，上市公司将费用资本化的范围扩大，自新会计准则颁布以来，企业的借款费用资本化的的范围在以前的专门借款的基础上又新增了一般借款，上市公司则曲解了新准则的规定，将存货的利息或者其他的利息支出均计入了资本化的费用中，使得上市公司的营业利润无形中提高了，长此以往的刻意调高企业的盈余，无论是上市公司还是国家经济来说都是不利的。

三、解决上市公司会计问题的有效措施

（一）加强会计监督，保障会计工作质量

虽然会计理论是会计发展的源泉，会计准则是约束会计发展的法律保障，但会计监督在会计行业的良好发展和经济健康发展中具有举足轻重的作用，不容忽视。要加强上市公司会计监督，为了保障会计工作质量的同时促进经济建设必须做到以下几点：第一，应合理界定上市公司的财务操纵，严格审查企业财务报表，特别是资产负债表、利润表。企业自身应该有自我监督的意识，保证会计信息的真实性，为上市公司的未来发展创造一个更好的发展之路，拒绝因短期的眼前利益，大肆进行认为的财务操控，不仅会断送上市公司的发展前途，更影响了我国宏观经济的发展。第二，上市企业的会计监督仅靠自身努力是不够的，需国家加大对上市公司的监督力度。除了颁布相应的政策法规外，成立国家级监督部门，定期对上市公司实施有效测评和审查。当然，国家机构审查和监督人员应本着公平、公正、良好的职业道德为前提，才能保证会计监督工作的实效性和真实性。第三，加强上市公司会计信息披露监督力度，上市公司在维护自身利益时难免不会走上违法的道路，虚造会计信息的现象普遍存在。对此，则需要不断强化上市公司的内部审查机制，采用激励机制提高上市公司内部监督效率；改善上市公司内部监督机构也是切实可行的办法，改善内部监督机构为企业的监督工作提供良好的外部条件，确保监督工作落实到位。

（二）注重会计信息监测，提高信息准确性

上市公司会计信息失真问题主要体现在资产和利润方面，普遍存在虚构采购、存货、固定资产、在建工程、对外投资、收入、支出、费用等方面的情况。对此，要确保会计信息的真实性，应做到以下几方面：首先，国家应不断完善会计相关政策和会计准则，许多企业在遵循国家政策和准则的前提下，钻法律的空子或者曲意理解准则的相关规定。国家还应完善会计信息披露体制，注重事前监督，保障会计信息的真实性。再次，应加大对会计欺诈，虚构会计信息、刻意避税逃税等行为给予警告或者罚款，做到以儆效尤。采用会计信息披露公开制，一方面能消除上市公司财务信息在市场中存在差异性，另一方面，保障会计信息的真实性，有效抑制会计欺诈、虚造财务信息的现象，使会计信息透明化、规范化。最后，加强企业会计人员素质建设也是必不可少的，会计人员作为企业财务工作的直接参与者，关乎会计信息真实性、准确性的考验。

（三）规范会计政策，缩小选择空间

对于公司长远发展来说，缩小会计选择空间是十分重要而且必要的，会计政策的变更和修正对企业来说都需要经历长期适应和学习的过程，对于上市公司已是如此，所以会计政策对企业发展的影响是重大的。许多会计政策存在一些漏洞和不足之处，给上市公司钻政策空子的机会，故意伪造虚假资产，提高上市公司营业利润、粉饰财务报表等行为都严重影响了企业的发展，所以必须采取相应措施进行解决。首先，会计政策区域差异太大，必须缩小会计政策过大的区域差异，将会计标准的制定政策广泛运用于大众，做到实质重于形式，以便国家财政的统一规范化领导企业会计业发展。其次，会计不同的体系对企业的运用应该是一致的，严格区分出各类企业应遵循的会计政策，防止各上市企业对会计政策的理解出现盲目性，将会计政策在企业的运用中更透明化、公正化。最后，以实质重于形式的原则为前提，会计事项与处理流程各企业应该是统一的。以上决策都能有效的缩小上市公司的会计政策选择空间，杜绝盲目性、模糊性、复杂性，会计政策有效的选择将企业会计信息能及时透明的真实反映出来。

（四）改善会计税收环境，合理安排会计盈余

税收即是“取之于民，用之于民”，对上市公司来说更是如此。要彻底改善我国会计税收问题需做到以下几方面：首先，必须改善会计税收环境。改善税收环境企业自身才是根本，只有不断完善企业内部监督机制，提高企业管理者的税收意识及社会责任感意识，才能从根本上规范企业财务制度，做出真实可靠的财务信息。其次，加强企业领导和会计人员素质也是十分必要的，要不断对其进行思想教育，重视企业税收对国家发展的重要性，并让其自觉承担起社会责任。特别是上市公司的注册会计师等高水平的会计人员更要加强素质培养学习，定期参加专业培训，注重会计人才素质水平的提升。最后，国家也应对各个上市企业的具体情况量力而行，不能一味的遵循统一标准。各个上市公司的发展水平和发展阶段不一样，纳税能力也不尽相同，所以国家作为上市公司发展的重要力量，应适当给予支持和帮助，缓解其纳税困难的压力。

结语：

对于上市公司会计盈余，加强上市公司会计监督，提高企业会计信息的真实性，选择合理的会计政策等措施，处理企业会计盈余问题则水到渠成。在处理上市公司的会计问题研究时最重要的是对会计监督加以控制。对会计信息加以认证，及时披示企业会计信息。比如会计政策、会计估计的变更也要及时进行对外披示。上市公司要用发展的眼光来看待企业的发展，真实的会计信息有利于企业正常经营及长远发展。切记在上市公司的会计税收上，可以合理避税，但绝不允许偷税漏税。在会计从业人员素质上，要从中挑选适合上市公司的会计从业人员，熟知国家会计财经法规具有财务报表等分析能力。上市公司除了需要注重来自企业外界的监督同时还要注重公司内部监督。加强会计监督，才能保障会计工作质量。不断强化上市公司内部审查制度，确保内部审查制度的实施。为了保障会计信息准确性，国家应加大对会计欺诈、财务造假等惩罚力度。使会计信息透明化、规范化。对于上市公司来说，会计政策的经常变更不利于上市公司的发展。选择一项适合上市公司发展的会计政策也显得尤为重要。企业规范会计政策适应了当今时代企业的发展。对于我国上市公司的会计发展问题上，不仅国家要采取一定的措施。企业内部也需要采取合理措施。

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