政府绩效审计文献综述

邹文琴 胡希雯

[摘 要] 通过对相关文献和观点的梳理发现，不同立法模式下，政府绩效审计模式有很多互相借鉴之处，这对我国审计模式的前进方向具有很强的借鉴指导意义。整体而言，在现有的研究中，学者们对政府绩效审计的评价主要采取定性、定量或两者相结合的方法，而对于评价指标方面，可能是因为各国的实际情况不同，还难以找到一套标准足以覆盖绩效审计的所有方面。相比国外而言，我国的研究主要存在研究方法比较局限、研究内容缺乏系统性不足。

[关键词] 政府绩效审计;文献综述;研究

[中图分类号] F239.4[文献标识码] B

一、关于政府绩效审计内容研究

政府绩效审计的内容覆盖面广，其深入程度直接关系着审计评价的准确性及精确性，国内外关于绩效审计研究的内容很多，且各不相同，但主要集中在资金的使用价值，产出的质量和数量、是否兼顾效率和公平，以及顾客满意度等方面。Boyne（2003）研究发现，关于公共服务绩效的评价在过去主要放在产出的数量、质量和服务的水平上，应将重心转移到社会公平、社会满意度的研究上。陈亮（2007）通过分析英国、美国和澳大利亚绩效审计的内容，发现国外政府绩效审计的内容主要具有四大特点，对我国审计的规范发展具有很大的借鉴意义。王会金（2007）等认为，绩效审计应该讲究资源投入的经济性、管理的效率性和工作的效果性。长期以来，行政高效是政府这类公共组织的根本价值追求，但随着社会民主的发展，人们越来越意识到“政府管理的本质不是管制而是服务”，政府绩效审计不可避免地要突出社会公众导向、民生导向（孙伟龙，2015）、社会效益导向等维度。

二、关于政府绩效审计发展的影响因素研究

绩效审计的运行环境和影响因素在某些层面上直接决定了政府绩效审计水平的高低，Moynihan（2005）指出，政府机构所面临的外部制度压力会驱使组织进行绩效评价。国内外学者分别从技术、组织、制度、审计后续跟踪等方面进行了研究，有的关注单一影响因素，有的则关注综合影响因素。在探索到底哪些因素影响着政府绩效与绩效评价的效果方面，Gendron、Cooper与Townley（2007）通过加拿大阿尔伯特省的案例发现，审计专业技能的强弱对政府绩效审计的接受度会产生很大的影响。欧阳华生（2009）以制度变迁理论为依据，分析了影响绩效审计制度变迁的技术水平、政府收入规模和社会人文发展指数等七种需求影响因素。赵彩霞（2010）用地区经济发展、法律环境、区域因素和财政支出规模四个制度变量检验对绩效审计发展的影响程度，研究结果发现制度环境是造成我国绩效审计地区发展不平衡的重要因素。李素利（2013）通过构建政府绩效审计发展的影响因素模型，论证了综合因素对政府绩效审计发展的影响，结果表明五个因素均对政府绩效审计的发展有显著的积极影响。此外，还有的学者从心理学视角对政府机构评价系统展开了研究。

三、关于政府绩效审计指标体系的构建研究

国内外学者在政府绩效审计评价指标体系的构建方面进行了大量的探索，有的基于平衡计分卡、有的基于标杆管理法，还有的基于政府职能细分，付同青（2008）把平衡计分卡与政府审计绩效评价相结合，针对“3E”原则，建立了一套政府审计绩效评价指标体系，但系统性稍有欠缺。吴勋（2011）认为，构建评价指标应该突出预算绩效，例如先将绩效目标分解为预算配置、预算执行和预算决算;再来设置评价对象，并给出量化的比率指标，并说明测算方法。刘运国（2013）以某工商分局为例，从平衡计分卡的四个维度建立了该工商分局的指标体系，并对内部业务流程进行了改造，对组织结构进行了一些调整。郭大荣（2013）详细解读了台湾当局制定的13项绩效指标，他主要强调平衡计分卡中的组织目标和策略，兼顾业务流程和学习成长的各个方面。

四、关于政府绩效审计在公共管理领域服务评价的研究

公共管理涵盖公共交通、水力、电力、教育与就业服务等各个方面。有学者利用CSI调查了承担城市公交服务的公共企业，发现客户优先与公司绩效关系处理的并不到位。通过收集56个公交服务机构的数据，Takyi开发了一个多维度绩效评价体系，以此来提升服务效率。通过搜寻2000-2002年希腊地方公共卫生服务相关数据，Halkos，Tzeremes（2011）发现服务效率与单位资本GDP成反比。Lao，Liu（2009）使用DEA与GIS技术，开发出了一种更为优化的公交服务效率评价方法，并证明了其有效性。Heinrich，Fournier（2004）检验了药物滥用机构形式、性质与绩效的关系，发现组织形式与绩效没有显著的相关性。Jane，Dollery（2006）评估了悉尼水务服务系统1995-2002年的改革绩效，发现如果从企业资产增值的角度来考量，水务服务改革的总体绩效良好。在民生绩效审计方面的研究很多，如徐宣兴（2013）通过平衡计分卡视角构建了公路项目绩效评价指标体系，对公路项目的绩效进行了全面的考核。陈冠蕾（2013）将“3E”性评价指标应用于保障性安居工程，建立了一套社会和生态效益评价指标体系。

五、文献述评

通过对相关文献和观点的梳理，我们不难发现，不同立法模式下，政府绩效审计模式有很多互相借鉴之处，这对我国审计模式的前进方向具有很强的借鉴指导意义。整体而言，在现有的研究中，学者们对政府绩效审计的评价主要采取定性、定量或两者相结合的方法，而对于评价指标方面，可能是因为各国的实际情况不同，还难以找到一套标准足以覆盖绩效审计的所有方面。相比国外而言，我国的研究主要存在以下几点不足：

（一）研究方法比较局限

国外研究方法比较多的采用比较研究法、案例研究法或者两者的结合，而我国主要采用的主要是规范研究法，较少地使用实证研究方法。

（二）研究内容缺乏系统性

对相关文献进行回顾可以发现，政府绩效审计的研究还缺乏系统性，如绩效审计的评价主体的选择、指标如何选取、选取的原则等等，一套标准化体系还有待建立。

随着社会民主化的发展，政府绩效审计亟需一套以公民为中心，以公民的满意度为导向的“终极评价标准”，但从现实的角度来讲，任何制度体系的建成都不是一蹴而就的，我们应该辩证地借鉴国外的发展思路，积极探索适合中国国情的政府绩效审计发展之路。

[参 考 文 献]

[1]陈亮，李建新，王云峰，等.析英国、美国和澳大利亚政府绩效审计的内容和评价标准[J].审计与经济研究，2007，22（4）：11-16

[2]陈冠蕾.构建我国保障性住房审计评价指标体系[J].中国审计，2013（18）：50-51

[3]付同青.基于平衡计分卡的政府审计绩效评估指标构建[J].审计与经济研究，2008（5）：18-23

[4]郭大荣.审计机关绩效管理的探讨与实践[J].审计研究，2013（4）：33-40

[5]李素利.政府绩效审计发展的影响因素研究[J].审计研究，2013（2）

[6]刘运国.基于BSC的政府部门绩效评价应用研究——以P工商分局为例[J].财会通讯，2013（1）：11-15

[7]林斌，刘瑾.市场化进程、财政状况与审计绩效[J].审计与经济研究，2014（3）

[8]刘国伟.浅析绩效审计[J].理论探讨，2014（3）

[9]欧阳华生，余宇新.政府绩效审计制度变迁需求影响因素效应实证分析[J].财经论丛，2009（4）：82-89

[10]孙伟龙.民生审计内涵与特征分析[J].财会通讯，2015（16）

[11]吴勋.绩效审计实施瓶颈、技术支撑与治理机制研究[J].审计与经济研究，2011，26（2）：31-38

[12]石桂峰，刘晓莲，毕建荣，地方政府绩效审计：基于辽宁省的问卷调查研究[J].审计研究，2009（1）：32-36

[13]温美琴.政府绩效审计评价指标体系的设计[J].统计与决策，2007（19）：67-69

[14]徐宣兴.基于BSC的公路项目绩效审计评价指标体系构建[J].财会通讯，2013（34）

[15]赵彩霞，张立民，曹丽梅.制度环境对政府绩效审计发展的影响研究[J].审计研究，2010（4）：22-28

[16]周亚荣.政府部门绩效审计评价：基于预算的视角[J].经济管理，2007（22）：69-73

[17]张宏亮，肖振东.基于AHP的公共环境投资项目效益审计评价指标体系的构建[J].审计研究，2007

[18]王翠春.西方国家绩效审计评价标准问题研究[J].中国审计，2010（3）：54-55

[19]张杰为.绩效审计存在的问题分析及对策[J].中国审计，2015（9）

[20]Ammons，D.N，C.Coe，M.Lombardo.Performance comparison projectsin local government：participants' perspectives. Public Administration Review ，2001，61（1）：100-110

[21]AdcroftA，Willis，R. The unintended outcome of public sector performance measurement.International Journal of Public Sector Management， 2005，18（5）：386-400

[责任编辑：王凤娟]