SH集团“经济活动分析”管理实践与改进

马庆坤　王哲　马绘宇　翟大庆

摘 要 企业经济活动分析是对生产经营活动中人、财、物等资源配置进行分析研究，以有效利用企业资源、提高经济效益的途径。本文试图从SH的管理实践入手，阐述经济活动分析的意义和实际工作中存在的不足，探讨进一步改进经济活动分析质量。

关键词 经济活动分析 实践 改进

企业经济活动分析是指借助企业经济核算资料，对企业生产经营活动中人、财、物等资源的配备和使用情况进行分析，不断寻求有效地利用企业资源、合理地安排生产和经营活动、提高经济效益的途径。

十多年来，SH集团一直坚持定期进行经济活动分析，收到了良好成效。本文试图从SH集团的管理实践入手，阐述经济活动分析的意义和实际工作中存在的不足，以期进一步改进经济活动分析质量。

一、经济活动分析的内容、作用与目的

经济活动分析的内容，决定于企业经营的特点。一般应当包括：第一，企业经营方针和经营决策。第二，人力资源与生产设备的配备。第三，资金占用及资源运用效率。第四，成本/费用的升降变动。第五，营业收入和经济效益。有效开展经济活动分析，目的在于：

（1）促进企业生产经营计划的全面完成。通过对计划完成情况的分析，促使各级管理人员认清差距，提高计划执行的主动性、自觉性，推出相应的保证措施，使生产经营计划能够顺利执行。另一方面也可借此了解是否存在预测不准、计划不周、执行失控、监督不严等问题，以利于总结经验、改进计划管理工作。

（2）促进依法治企、合法经营。坚持经常性地开展经济活动分析工作，能够对企业遵守国家政策法令和规章制度起到一定的督促作用，树立企业依法治企、合法经营的理念。

（3）促进企业健全经济责任制。经济活动分析工作开展的深度、广度，经济活动分析的效果，同经济责任制的建立健全密切相关。通过建立健全经济责任制，把企业生产经营的目标层层分解，使之成为各部门的责任目标，把经济责任的考核同经济利益的奖罚密切结合起来，有利于加强各部门的责任心。

（4）提高企业经营管理水平。通过经济活动分析，发现问题、纠正偏差、堵塞漏洞，提高企业风险管控能力和经营管理水平。

二、经济活动分析与财务/报表分析的关系

财务/报表分析和经济活动分析，有着相同或相近的分析程序、分析方法、分析形式等。同时，财务报告以及财务/报表分析是经济活动分析的重要数据来源之一，但两者存在一定的区别：

（1）对象不同。财务/报表分析的对象是企业财务活动；经济活动分析的对象除了财务活动之外，还包括生产经营活动。

（2）信息基础不同。财务/报表分析的信息基础主要是企业财务报告；经济活动分析的信息基础除了财务报告之外，还包括企业内部统计资料和技术或业务资料、企业外部的经营环境等。

（3）分析主体不同。财务/报表分析的主体具有多元性，可以是企业的投资者、债权人也可以是企业经营者、企业职工及其他利益相关的部门、单位或个人；经济活动分析的主体是企业经营管理者。

三、SH集团“经济活动分析”制度的运作模式

自20世纪90年代初SH集团成立之后不久，就实施了定期进行经济活动分析的制度。

制度执行前期，经济活动分析主要结合财务例会进行，参与经济活动分析的主要是集团本部和成员企业的各级财务人员，与会人员对企业经济活动情况的了解，以及经济活动分析的深度、广度、分析质量都存在一定的局限性，分析成果的运用也往往大打折扣。

近年来，随着集团内各成员企业经营规模逐步扩大，SH集团及时对经济活动分析模式进行了调整，要求各成员企业组织财务、营销、供应、生产等部门，在每月初对上月经济活动情况进行认真分析，按照集团统一制定的经济活动分析模板，形成本单位经济活动分析报告，在集团公司月度经营例会上进行汇报，集团公司领导和各职能部室有关人员对基层单位经济活动分析报告现场提出质询，在集团公司层面进行二次分析，参加分析的人员也由单纯的财务人员，扩大到各专业部室负责人、基层单位负责人等，经济活动分析的水平有了极大提高，带动企业经营管理向规范化、精细化方向不断前进。

四、目前经济活动分析中存在的困难与不足

（1）高素质的专业技术人员相对匮乏，客观上限制了经济活动分析质量的提升。SH集团按照国网公司统一部署进行改革改制后，在人力资源管理上采取了只出不进的管理模式，随着财务、经营等部门员工退休、转岗等，参与经济活动分析的专业技术人员越来越少，高素质的专业技术人员相对匮乏，客观上限制了经济活动分析质量的提升。同时，上级主管单位一方面打着“规范管理”、“定员定编”的旗号，盲目而不切实际地一味压缩财务人员编制，使得在岗财务人员任务畸重，超负荷运转，“五加二”、“白加黑”成为常态；另一方面又要求基层单位频繁报送各种名目的快报、周报、临报……财务人员穷于应付，根本无力静下心来做好分析工作。

（2）个别基层单位领导对经济活动分析重视不够，使之流于形式。由于单位领导对经济活动分析重视不够，具体参与分析的人员更是乐得清闲，应付了事，使经济活动分析流于形式，以至于分析报告中出现自相矛盾的论述都不自知。例如，某单位2015年上半年利润总额同比出现较大幅度下滑，对此，该单位的分析结果是“……营业收入较上年同期数据增长20.05%，……自新厂房建成后，产量有很大提高，成本也有所降低；……利润总额降低5.54%”。换句话说，因为收入增加、成本降低，所以利润总额下降了，简直荒诞之至。

（3）个别财务、经营管理人员不重视基础数据的积累，使得经济活动分析缺乏足够的数据基础。个别参与分析的人员对经营数据变动及其经济含义、成因等缺乏敏感性，对一些重要的指标变动熟视无睹，不能就其变动意味着什么、有何潜在问题、为什么会出现这种变动、最本质的驱动因素是什么、如何扭转不利趋势等深入进行分析。

五、改进经济活动分析工作的措施

（1）适时修订《经济活动分析报告模板》，使分析模板切合基层单位生产经营实际、顺应经营管理工作的最新变化。由统一模板细化为安装业、制造业、服务业三个专业模板，进一步满足不同单位的实际需要。

（2）虽然修订分析模板在一定程度上改善经济活动分析质量，但应清醒地认识到，模板并不是经济活动分析质量的决定性因素，即便在制定模板时考虑得再仔细，也无法预见随机出现的经济事件和瞬息万变的经营形势，下列因素才更为重要：1）管理层重视程度与报告编制者责任心。2）分析工作组织与参与人员覆盖面及其业务能力。3）参与者对企业经营管理工作全局的了解程度。4）参与者对客观经济数据变动的敏感性与发掘数据变动深层次原因及指标变动原始驱动力的能力。5）参与者是否了解经济分析报告使用者的关切并有针对性地进行重点分析。

针对上述限制因素采取相应措施，如定期开展培训等，才是解决经济分析质量欠佳的根本途径。

（马庆坤单位为阜阳三环电力工程<集团>有限公司经营策划部；王哲单位为阜阳三环电力工程<集团>有限公司财务部；马绘宇单位为安徽财经大学商学院会计系；翟大庆单位为安徽财经大学财政与公共管理学院）

[作者简介：马庆坤，高级会计师，研究方向：财务管理与会计核算，企业管理。]

参考文献

[1] 马英麟，等.企业经济活动分析[M].中国人民大学出版社，1996.

[2] 马庆坤. SH集团公司2015年经济活动分析报告[R].