我国家庭养老视角下的个人所得税制度优化建议

2016-04-26胡丹泰康之家北京投资有限公司

消费导刊 2016年3期

胡丹　泰康之家（北京）投资有限公司

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摘要：我国现行的个人所得税实行的是以个人为征收单位，采取统一个税起征点，统一税前扣除的方式征收。缺少税收扣除项目，无法考虑纳税人的家庭养老负担。在我国老龄化程度较高，“9073”的养老服务供应体系，90%的老人由家庭照料养老。在家庭承担主要养老负担的背景下，家庭养老支出应抵扣个人所得税，并予以税前扣除。为此，需优化现有纳税政策，采取分类与综合税制相结合，家庭支出申报制度，以及完善个人所得率税前扣除科目等措施。优化个人所得税的收入再分配作用。

关键词：家庭养老个人所得税税前扣除

自1999年以来，我国65岁老龄人口占比达到6.9%，标志着我国正式进入人口老龄化社会。近15年来，老龄人口占比不断攀升，据2015年中国统计年鉴，截止2014年底，65岁以上老龄人口13755万人，占比达10.1%，老年抚养比（ODR）高达13.7%。与此同时，0-14岁少儿人口数自1999年31950万人，下降至2014年底22558万人。随着少儿人口的绝对数值减少，老年人口数量的上升，短期内无法改变我国人口老龄化的趋势。

一、我国养老模式以家庭照料为主

为应对老龄化高峰，提高老龄人口退休生活保障水平，照顾高龄、失能、空巢老人，近年来，民政部及各地政府加大保障力度，大力建设养老服务机构和设施。据民政部发布的《2014年社会服务发展统计公报》，全国各类养老服务机构和设施94110个，其中：养老服务机构33043个，社区养老服务机构和设施18927个，互助型的养老设施40357个，军队离退休干部休养所1783个；各类养老床位577.8万张，比上年增长17.0%；每千名老年人拥有养老床位27.2张，比上年增长11.5%，其中社区留宿和日间照料床位187.5万张；年末收留抚养老年人318.4万人，比上年增长4.2%。

按照国际标准，每千名老人养老床位数为40-50张，我国目前仅27.5张，呈现总体供应不足态势，尚有较大提升空间。即我国机构养老加上社区养老服务设施床位数不足老龄人口的3%，超过90%的老龄人口将由家庭照料。

由于养老服务设施的整体缺乏，以及我国传统的养儿防老观念，老年人的退休生活主要由子女照料，子女需承担父母养老的生活支出，疾病支出。

二、现行的个人所得税法存在问题

（一）工资、薪金所得占个人所得税收入超过60%

个人所得税法主要用于调整征税机关与自然人之间在个人所税征纳与管理过程中所发生的社会关系。我国于1980年出台了个人所得税法，经过了三十多年的多次修订，现行的个人所得税征税对象是个人，共有11类应税科目，包括工资、薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；和经国务院财政部门确定征税的其他所得。其中工资、薪金所得为个人所得税的主要征收来源，适用超额累进税率，税率为3%至45%。

据财政部数据，2015年我国个人所得税收入8618亿元，同比增长16.8%。主要是居民收入增长，以及财产转让所得税大幅增加。除2012年以外，个人所得税收入保持两位数的高速增长。2013年个人所得税收入6531亿元，来源于工资、薪金所得个人所得税4092亿元，占比62.7%。从历年公开数据来看，工资、薪金所得占个人所得税收入的比例超过60%[1]。个人所得税纳税人数仅2800万人，沦为工薪阶层的负担。

图1：2010-2015年个人所得税收入、增长率与工资、薪金所得占比情况

（二）以个人为征收单位无法全面反映家庭经济负担

现行个人所得税以个人为征收单位，统一个人所得税费用扣除标准3500元的方式，采用一刀切的方式确定免征额。从个人所得税收入来源主要城市，与基本生活支出的视角，来看个税免征额的合理性，据《中国财经信息资料》，北京、上海、广东、深圳、江苏、浙江等6个地区的个人所得税收入占全国个税收入的50%以上。在上述城市，3500元不足涵盖基本生活支出，比如北京两居室的租金。以北京为例，假设职工A个人税前收入为1万元，按标准社保、公积金缴纳2521元，免征额为3500元，应纳税所得额为3979元，适用10%的税率，则缴纳个税292.9元，税后工资约为7186.1元。若职工A个人为单身，且无赡养家庭的重担，则7000多元的收入可基本满足北京生活开支。若职工B个人税前收入也为1万元，税后工资7186.1元，但仍需扶养家庭，赡养老人和小孩，月薪万元已非常节据。

目前的个税免征额并未考虑城市差异，家庭结构差异的不同经济负担[3]。在收入调节方面的作用存在不足。

（三）个人所得税税前扣除科目较少

个人所得税减免的项目有22项，比如国家补贴、津贴；离退休人员工资薪金所得；个人福利；五险一金等。但工薪阶层所能享有的扣除项较少，大部分仅五险一金可税前扣除。个人所得税征收的主要来源为工资、薪金所得等劳动所得，资本利得部分占比较少。家庭养老支出，老年人医疗支出，小孩抚养支出和教育支出，成年人继续教育支出，首套住宅按揭贷款利息等基本生活保障经济支出均未纳入税前扣除科目。

对比美国个人所得税制度，美国也采用超额累进税率，征收程序为先缴纳再申报后退税的方式。不同之处在于纳税人单元为个人或家庭。应纳税收入税前扣除的科目分为三类，个人税收宽免、税收扣除和税收抵免。个人税收宽免为固定额度3900美元，相当于我国的3500元免征额；税收扣除部分考虑了家庭的基本支出，失业救济金，孩子抚养支出，老人的赡养支出，医疗支出，教育支出，利息支出，盗窃伤亡损失，搬家费用等各个方面。并根据不同家庭结构规定最低标准扣除额。税收抵免则是在税收扣除的基础上，在应纳税所得额中减去附加社会保障税收抵免，抚养孩子的家庭的劳动收入税收抵免，健康保险、老年人和儿童等各项税收抵免[4]。

各项个人所得税税收减免政策考虑了纳税人的生活支出，子女抚养，老人赡养，医疗教育支出等各个方面的支出水平，真实的反映了家庭的经济支出负担。能较为公平有效的实现个人所得税的收入分配功能。

三、个人所得税制度优化建议

（一）分类与综合税制相结合

我国是国际上少数采用分类税制的国家，根据纳税人的所得来源分别适用于不同的扣除标准和税率，分别计算应纳税额[2]。在劳动性收入中有工资、薪金所得、劳务报酬、稿酬所得、特许使用权所得等各类来源，不同劳动者劳动性收入结构不同，即会产生不同的个人所得税负，比如北京职工A税前月工资收入为1万元，缴纳五险一金2521元后，应缴纳个税292.9元，税后工资7186.1元。职工B税前工资收入为3400元，劳务报酬3400元，稿酬3200元，各项收入未达分类计税免征额，则职工B虽月收入仍为1万元，实际不用缴纳个税。且职工B按照工资基数3400元缴纳社保和公积金754元，实际税后收入为9245元，比职工A高出2058.9元。故采用分类税制的情况下，相同月收入的职工实际税后收入不同。

而综合税制，将纳税人所得视为整体，统筹考虑，统一计算税前扣除额和税率。较分类税制更显公平。

建议将现行的分类计税制度优化为分类与综合税制相结合，区分劳动性收入和资本利得收入。在同属劳动性收入的工资、薪金所得、劳务报酬、稿酬所得等统一扣除标准和税率，形成综合税制科目。对于资本利得的利息、股息、红利、财产转让所得等采用分类计税方式，适时调整，发挥宏观经济调控的作用。

（二）家庭支出申报制度

在个人征信档案不断完善，年所得12万以上个人所得税纳税申报制度推行数年的背景下，适时出台家庭支出申报制度。

在保持以个人为征税对象的制度基础上，借鉴美国的以个人或家庭为征税对象的经验。完善税务机关与征信机构的信息对接系统，开发家庭支出申报系统，让居民按年申报家庭养老支出，医疗支出，住房支出等基本生活和赡养义务的经济支出。采用先缴税后申报，再退税的方式调节家庭间收入分配。

（三）完善税前扣除科目

在家庭承担养老主要经济负担的情况下，完善税前扣除科目，将养老支出，老年人医疗支出予以税前扣除。可采用固定额度加浮动比例的方式扣除。

固定额度的扣除额可以根据家庭赡养老人的个数，按人减免固定金额的养老支出和医疗支出。

浮动比例的扣除额可以根据家庭实际老年人养老支出，比如养老院收费收据，账单等按照一定比例减免退税。以及家庭老年人实际医疗支出，根据医院收费单据，自费部分按照一定比例减免退税。

我国个人所得税改革不能简单的采取提高个税起征点（免征额）的方式，而是要在综合税制改革，提高税前扣除等方面探索[5]。更切实的反映家庭养老的实际负担，平衡不同家庭的个人所得税支出，发挥良好的收入分配功能。

参考文献：

[1]白景明,何平,对我国个人所得税的现状分析与思考,财政部财政科学研究所,2015