基于模糊综合评价的高校财务内控评价研究

刘威

【摘 要】 以我国高校为研究对象，通过建立高校内部控制评价指标体系，并运用模糊综合评价方法，对高校的财务内部控制进行评价。同时结合实例分析，在L校内部控制背景下，对其内部控制进行评价，得出L校财务内部控制方面存在的缺陷。

【关键词】 模糊综合评价法； 高等学校； 内部控制； 指标体系

中图分类号：G647 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）07-0119-04

一、绪论

随着我国教育制度的不断改革和深化，我国的高等学校已经从服务型机构逐步向自主办学型机构转化，高校的资金来源也逐步从国家财政拨款变成财政拨款为主，企业资助、校办企业为辅的多渠道资金来源。但随着高校规模不断扩大，许多高校面临资金缺口过大、财务风险过高等问题。内部控制作为保障企事业单位财产物资完整和安全的主要控制制度，已经被广泛地运用到我国的企业财务管理方面。然而目前我国大部分高校财务内部控制体系并不健全，内部控制系统性不强，急需建立健全高校内部控制制度，提高高校管理水平，控制财务风险，防范财务舞弊现象的发生。

目前，已有学者开始研究高校内部控制体系的建立。范丽炜[ 1 ]分析了我国高校内部控制的薄弱环节及形成原因，在探讨高校内部控制制度建设的基础上，给出高校内部控制改善可操作性建议。刘远[ 2 ]根据美国COSO报告，通过分析我国高校内部控制现状，提出完善高校内部控制制度的必要性，并给出完善高校内部控制制度的可行性对策，建立了合理的内部控制制度体系。高庆峰[ 3 ]对教育部直属75所高校的内部控制制度进行了调研及分析，在此基础上对高校内部控制取得的成效进行整理分析，并提出了下一步加强高校内部控制制度建设的有关对策建议。赵帅[ 4 ]从内部控制的基本理论与制度背景入手，提出高校内部控制的原则及特点，并结合实例构建了高校内部控制框架体系，提出各方面的改进方法。可以看出，目前国内学者主要是对高校财务内部控制制度进行定性的分析研究，缺乏定量的评价。因此，本文将通过构建高校财务内部控制评价指标体系，运用模糊综合评价模型，对高校内部控制制度评价进行定量描述，以补充高校内部控制定量研究的空白。

二、高校财务内部控制评价体系

在对高校内部控制制度进行评价之前，首先应建立内部控制制度评价体系，建立合理的评价体系是评价合理准确的基础。高校内部控制制度评价体系的构建应遵循合法合理性原则，同时应考虑内部控制的整体结构特征，并有效结合高校内外部环境特征。参考我国颁布的《企业内部控制基本规范》，同时结合我国高校财务实际情况，确定我国高校内部控制制度评价体系由控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通及内部监督五方面组成，其具体内容如图1所示。

1.高校内部控制评价体系中的控制环境主要由高校文化与治理、员工道德与素质、高校运行机制与机理三部分组成。高校文化与治理通过引导教师与教辅人员，帮助其树立高度的价值取向，同时规范高校运行机制，从而提高高校内部控制环境。高校人员的行为规范由于受到高校内部控制环境制度的影响，因此员工道德与素质的高低从另一方面体现了高校内部控制环境的好坏。高校运行机制和机理与高校内部控制同样有着密切的联系。一方面高校运行的机制离不开完善的高校内部控制环境，另一方面高校内部控制环境的改善也离不开高校的有效运行。

2.控制活动主要包括高校控制程序与方法、内部风险识别与控制以及预算编制与执行情况三部分内容。高校内部控制程序与方法是实现高校控制目标的主要途径，只有建立科学的控制程序与方法，才能充分发挥高校内部控制的作用，保证高校的健康发展。内部风险识别与控制是高校内部控制的主要任务之一，高校内部风险识别与控制的能力决定了高校规避财务风险的能力。高校预算编制与执行情况控制了高校的收支活动，保障高校能够健康有序地发展。

3.风险评估主要包括高校风险意识与分析及风险监控与应对两个方面。高校财务风险意识如果薄弱，不能及时发现高校潜在财务风险，将会导致高校出现财政赤字、财务运作困难等现象。而如果高校财务风险应对措施不完善，将无法正确处理财务风险，导致风险不断加剧，易造成无法挽回的损失。

4.信息沟通主要包括财务信息系统的开发与维护及信息识别与运用两部分内容。高校财务信息系统开发与维护主要是指高校应加强财务信息硬件与软件两方面的开发与维护工作，提升信息系统的性能，实现不同高校间的信息共享。而高校财务信息的识别与运用，则能够帮助高校财务信息实现上行下达、顺畅有序，发现高校财务管理方面的漏洞与盲点，完善高校财务内部控制制度。

5.内部监督主要包括控制监督与评价及监督独立与有效两部分内容。高校通过内部监督，可以改善内部控制各项业务、机构及岗位在内部控制上存在的缺陷，完善内部控制制度。而内部监督的独立与有效，则保证了监督部门的权威性，以促进高校财务内部控制更加完善。

三、高校内部控制评价模型构建

为对高校财务内部控制制度进行评价，在建立评价体系的基础上，利用模糊综合评价法，建立模糊综合评价模型对内部控制制度进行评价。模糊综合评价法可将模糊、定性、不易确定边界的评价指标量化，从而对评价对象进行一个总体的定性评价。模糊综合评价模型由因素集、评语集、权重集、评价矩阵组成。

（三）权重集

权重集描述了因素集中各指标的重要程度。通常采用层次分析法为各指标标定权重。层次分析法是通过下层指标的相对重要程度来决定上层指标的相对重要程度。层次分析法通过构建层次结构模型，确定指标层间的关系，并通过建立判断矩阵确定层次单排序，最后通过一致性检验确定层次总排序。权重集通常用W表示。

（四）模糊评价矩阵

（六）评价结果

高校内部控制评价的最终结果可根据计算的A值，并结合评语集V的量化值，求出各指标的评价结果P，同时根据评语集的划分范围，确定高校内部控制评价的最终结果。

四、实例分析

根据上述建立的内部控制评价指标体系以及模糊综合评价模型，选取L校内部控制制度情况进行实例分析评价。

（一）建立高校内部控制评价因素集

（二）建立高校内部控制评价评语集

将各指标因素的评价分为优秀、良好、一般以及较差四类，并将其量化，量化结果为V={1，0.8，0.6，0.4}。

（三）建立高校内部控制评价权重集

根据各层指标间的相对重要程度，并依据层次分析法中指标得分判断标准，确定指标判断矩阵，进而计算各指标的权重值。

根据评价因素集，通过该校10名校内专家对各层指标的重要程度进行打分。综合各位专家的打分结果并进行相应整理，构造指标得分判断矩阵，如表1至表6所示。

根据评语集相应量化值可知，L校内部控制处于一般水平，说明该校内部控制存在不完善的地方，特别是控制活动以及信息沟通方面存在缺陷，需要及时采取相应措施加以完善。

五、结论

本文通过建立高校内部控制评价指标体系，将高校内部控制评价指标细分为两个层次。第一层涵盖了目前我国研究内部控制的主要因素，即控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通以及内部监督五个方面；第二层又将第一层的五个指标细分为高校文化与治理等十二个指标。同时结合建立的内部控制评价指标，利用模糊综合评价法对高校内部控制评价进行了定量研究，并结合实例对L校的财务内部控制情况进行评价，找出内部控制薄弱项，以提高高校内部控制水平。结果表明，L校的内部控制存在一定缺陷，特别是在控制活动以及信息沟通方面较为薄弱。

结合本文研究，要想完善高校内部控制制度，首先应明确现行制度中的不足之处。因此应重视对内部控制评价的研究。高校的基本任务就是教书育人和科学研究，对高校内部控制进行评价，有利于保证高校教学活动的顺利进行。

【参考文献】

[1] 范丽炜.我国高等学校内部控制制度建设研究[D].山东大学，2007.

[2] 刘远.建立我国高等学校内部控制制度研究[D].南昌大学，2009.

[3] 高庆峰.高等学校内部控制制度建设问题及对策[J].会计之友，2013（2）：126-128.

[4] 赵帅.高等学校内部控制问题探讨[D].西南财经大学，2013.