会计价值探析

蒋金森

【摘 要】 会计价值是会计理论和会计实践中的一个基本问题，可是至今还处在零散的讨论中，没有统一的定论，影响了会计的改革和发展。文章运用哲学和经济学有关价值原理对会计价值进行探析，从理论上论证会计是否有价值，剖析会计价值的构成和来源以及交换价值，对影响会计价值的其他因素进行了分析，并就如何提高会计价值提出了一些建议，目的在于通过上述问题的探索为揭示会计价值的本质以及推动会计的改革提供有益的参考。

【关键词】 价值； 会计价值； 会计价值分析

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）07-0027-04

一、问题研究的背景

会计是社会经济发展的产物，也是管理经济的一种手段，并随着经济的发展和人类社会实践水平的提高日臻完善。然而经济的快速发展和变化不断地给会计提出新要求，这些要求既有理论方面的也有实践方面的，如市场的货币贬值造成会计数据可比性下降，内部控制不力或缺失造成会计数据失真等。新问题的出现需要广大的会计工作者去思考，去研究，如果我们不及时解决会计出现的新问题或填补其空白，就会影响会计的发展，从而影响社会经济的发展。会计价值是会计理论和会计实践中的基本问题，至今还处在讨论阶段：一些学者认为会计数据没有进行交换，不具有价值；另一些人认为会计有价值，但又说不清楚会计价值源于何方。这在很大程度上阻碍了会计的改革和发展。首先是影响人们对会计重要性的认识，因为人们的一切活动都是有价值取向的，并与价值大小成正比，如果人们都不知道会计价值何在，会计就不会被引起足够的重视，从而影响了它的发展；其次是它影响会计改革的方向，只有弄清楚会计价值源于何方以及分辨出其价值的核心部分和次要部分，会计改革才具有针对性，才不会偏离航向。为此，本文运用哲学和经济学的有关价值理论就会计是否有价值、如果有价值那么什么是会计价值、会计价值结构怎样、会计价值源于何方等问题展开分析，试图弄清楚会计价值的本来面目。

二、价值理论

（一）价值的哲学定义

哲学界对于抽象的价值定义一直都在争议中，存在很多观点，至今没有统一的说法，但影响最大的有三种观点：实体学派、固体属性学派和关系学派[ 1 ]。实体学派认为价值是实体，如英国哲学家摩尔在他的《伦理学原理》一书中写道：许多不同的东西本身就是善的或者恶的。固体属性学派认为价值是客观事物本身固有的属性，如美国学者罗尔斯顿在他的《环境伦理学》一书中认为：进入人们视野的那些自然属性，是在人类出现之前就已客观地存在于大自然之中。关系学派认为价值是主客体（价值主体与价值客体）相互作用的结果。奥地利学者在《价值论体系》一书中指出，价值可定义为一种对象与主体对欲求之间的关系；法国学者哈特曼在《哲学体系纲要》中从主体的需要和客体能否满足主体的需要以及如何满足主体需要的角度，考察和评价了各种物质的、精神的现象及主体的行为对个人、阶级、社会的意义等。以上三种观点从不同的角度对价值作了解释，但“关系学”观点受到普遍认同。

（二）价值的经济学定义

1.价值源泉一元论

马克思的劳动价值论认为：商品价值是凝结在商品中无差别的抽象的有效的人类劳动。也就是说劳动创造了价值，商品价值的唯一来源是人类劳动。马克思的这种观点被理论界概括为“价值源泉一元论”，因为它认为商品的价值完全取决于生产过程中的实际劳动投入量大小或有无，而与人们的需求、主观感觉或好恶没有任何关系。

2.价值源泉多元论

价值源泉多元论认为产品价值不仅包括活劳动要素，还应包括资本等非活劳动要素。这种观点认为产品使用价值的创造或产品的供给离不开所有要素的共同配合，认为劳动和土地等要素共同创造了价值，所以人们把这种从成本方面分析价值源泉的理论称为“生产费用价值论”，也叫“价值源泉多元论”。

3.边际效用价值论

边际效用价值论是19世纪70年代由奥地利学派门格尔、英国的杰文斯和洛桑学派的瓦尔拉斯等人完成的，他们认为决定商品价值的唯一因素是消费者需求方面的主观因素，并非供给方面的生产费用，消费者所带来的边际效用才是决定商品价值的真正因素。

4.均衡价值理论

价值源泉一元论和价值源泉多元论均属于客观价值论，而边际效用价值论则属于主观价值论，那么，“价值”究竟是哪个范畴？19世纪末英国剑桥大学经济学家马歇尔对上述两种观点进行了整理。他认为商品的价值决定在于供求双方的共同作用，从供给方面看，生产费用是决定产品价值的因素；从需求方面看，边际效用是决定产品价值大小或有无的因素。后来人们把这一价值理论称为“均衡价值论或均衡价格论”。

三、会计价值分析

（一）会计价值的理论依据

1.会计价值的哲学依据

本文认同哲学的“关系学”派观点，并用其论证会计价值是否存在。该观点认为价值所表明的是主客体之间的关系，只有主体的需要被客体满足，价值才能够体现出来。如果不能满足人们的需要，不管这种事物是什么，它都不会具有任何价值。会计数据属于人类劳动产品，它与人们的关系是主客之间的关系，人们制作会计数据是为了用其管理经济，会计作为客体对人类的社会经济发展（主体）非常有用，可以说在各种经济数据中，会计数据是使用率最高、最有价值的数据，所以会计数据是有价值的。这就从哲学的层面证明了会计数据是有价值的。

2.会计价值的经济学依据

经济学对于价值的研究，不论是客观价值论还是效用价值论或均衡价值论，都是以人类的劳动产品为研究对象。客观价值论认为只有实实在在的资源投入才构成产品的价值，然而边际效用价值论却相反，认为产品的价值与资源投入多少没有任何关系，社会需求才是决定其价值的唯一标准，社会需求大其价格就高，价值也大，如果社会不需要就毫无价值。均衡价值论是客观价值论和效用价值论的综合。就会计来说，上述三种理论不管是哪一种理论都能证明会计是有价值的。首先从客观价值论角度来说，会计有自己的产品（会计数据），这些产品是人类劳动和其他资源投入的结果，可以说会计是有价值的；从主观价值论角度来说，会计是人类经济发展不可缺少的一项管理手段，人们需要用其管理经济，也就是说会计是有效用价值的。如果从“均衡价值论”角度来说，会计价值既包括生产费用价值也包括社会需求价值，会计也是有价值的。这就从经济学的层面证明了会计数据是有价值的。

（二）会计价值的构成和来源

哲学和经济学的价值原理都可以充分证明会计是有价值的，但哲学的价值定义是对价值的高度概括，它不能具体说明某种事物的价值大小、结构和来源等问题，因为哲学不研究具体事物对人类的影响程度。因此，本文运用经济学的均衡价值理论对会计价值的构成怎样、会计价值来自何方等问题进行探索，分析如下：

1.会计物理价值

会计的产品是各种会计数据，包括财务报表、预算表、财务分析表和业绩评价表等。可以说会计数据是各种资源转化的产物，首先是人类的活劳动，包括人的体力劳动和脑力劳动，以工资和各种福利形式表现出来；其次是人类的物化劳动，如办公室、各种办公用品以及各种原始零散的经济数据等，还有自然物，如土地等，这些都以资本（除活劳动以外的其他支出）的形式表现出来。会计数据的产生过程就是人们通过自己的劳动运用各种手段将各种零散的、无序的数据加工成为对人类经济管理有用的会计数据的过程，因此，会计数据含有活劳动的价值和物化劳动的价值以及自然物的价值，这就是会计数据的物理价值。为什么叫物理价值呢？因为根据物理学能量守恒定律和物质不灭的原理，宇宙一切事物的变化都是从一种物质形式转化为另一种物质的形式，不论是从物到物，或从物到能量，或从能量到物质，都是如此，而且宇宙的物理价值的总量不变。会计数据作为一种物质形态是由其他的物质形态或能量转化而来，其价值也是由其他物质形态的价值或能量转化而来，并没有改变宇宙的物理总价值，所以叫会计物理价值。

2.会计效用价值

人们将一种物质或几种物质或能量更快更好更精确地转化成另一种物质形态，目的是创造一种新的物质功能从而满足人们的某种需求，这种能满足人们需求的物质功能，就是效用价值，如手机能打电话，冰箱能储存食物等。物品的功能与价值成正比，如两部相同物理价值的手机，其中一部只能打电话，而另一部除了打电话，还有别的功能，那么后一部手机的价值要高于前一部的价值。会计数据能够满足人们管理经济的需求，所以它具有效用价值。会计效用价值是通过两大功能体现出来的：

一是会计帮助人们进行经济决策。首先会计有助于潜在投资者了解企业的经营状况，作出是否投资的决策，这一点从股票市场来看就非常明显，因为我们在购买股票之前首先要看企业的会计报表，了解企业的资金状况和盈利水平。其次是有助于企业管理者进行管理决策，企业内部的管理决策可以分三个层次：第一层次是企业高层次的战略决策，它是对企业愿景的描述；第二层次是企业中层管理者的管理决策，它是根据企业的战略决策对本部门作出的规划；第三层次是日常业务管理决策，企业每天要发生很多经济事项，都要进行决策，如该业务是继续进行还是停止、是扩大业务范围还是缩小业务范围等问题。总之，上述三个层次的决策都离不开会计数据的支持。最后是国家管理部门在制定宏观经济政策时也必须有会计数据的支持。

二是会计帮助人们管理经济业务。首先，会计通过企业预算将企业的经济活动进行规划，并对每一项经济活动赋予目标数值，如材料耗费定额和人工耗费定额等，这有利于资源配置、节约工作时间和避免浪费；其次是会计通过成本控制（如作业成本管理等），降低产品成本，节约费用支出，增加产品的市场竞争力；最后是会计通过责任中心划分和业绩评价，可以客观地评价部门和个人的贡献大小，起到奖勤罚懒的作用，有利于激发部门和员工的劳动积极性。

3.会计交换价值

由于一些学者认为会计数据没有交换过程不具有价值，为此还要对会计交换价值进行讨论。持有这种观点的理论依据是马克思的“商品交换价值”学说，马克思认为：通过交换的劳动产品才具有价值。根据这一理论至少有两大类对人类有用的物品没有价值：（1）没有进行交换的劳动产品，如甲某生产了两台冰箱，一台出售给乙某换得50公斤大米，这台冰箱是有价值的，另一台是甲某将其自用，这台就没有价值了；（2）不是人类劳动的自然产品，比如土地、矿产、天然药材、野生动物、自然生长的果实等，因为它们不是劳动产品所以都没有价值。会计数据属于第一类，是没有进行交换的劳动产品，不具有价值。

为了弄清楚会计数据是否交换而影响会计价值，以下对一般物品的交换过程进行考察。就上述冰箱而言，甲某用一台冰箱换取了乙某50公斤大米后发生了以下变化：一是甲某由原来只能用冰箱储藏食物变成了既可以用冰箱储藏食物，又可以用大米填饱肚子，需求结构发生了变化。由于一台冰箱的需求等于50公斤大米的需求，因此甲某拥有的总需求量没有变。乙某以50公斤大米换取一台冰箱，50公斤的大米与一台冰箱的需求量是相等的，因此乙某的需求结构变了（填饱肚子需求换成了储藏食物的需求），拥有需求总量也没有改变。二是甲某由原来拥有两台冰箱所有权变成了拥有一台冰箱和50公斤大米的所有权，所有权结构发生了变化，但由于一台冰箱与50公斤大米的所有权是相等的，所以，甲某拥有物品所有权的总量没有变；乙某也一样，所有权结构发生了变化，拥有物品所有权总量也没有变。可见，物品交换后，不论是冰箱还是大米都没有发生任何变化，如果再把两台冰箱同时出售，价格应该是一样的，即冰箱的物理价值和效用价值都没有改变，仅仅是换了不同的使用者而已。由此可以证明物品进行交换的实质是交换产品的某种需要和所有权。交换价值只是在物品交换过程中充当了衡量价值的尺度，证明交换的物品等值，同时也是所有权交换的凭证，它对物品的价值没有任何影响。会计数据没有进行交换，是因为会计数据的制造者为了吸引外部潜在投资者了解企业的经营情况而对企业进行投资，无偿地将会计数据让给会计数据使用者使用，并不需要将会计数据交换其他需求。由于会计数据没有交换过程，当然也就没有交换价值，同时也不发生所有权改变，因此，会计数据同一般物品一样是否进行交换并不影响其价值。

（三）会计价值定义

通过以上分析，可以说会计价值是由会计物理价值和会计效用价值构成，会计物理价值源于人类劳动（包括人类的活劳动和物化劳动）和自然物的价值，会计效用价值源于会计数据满足人们需求的程度，会计数据是否进行交换并不影响其价值。因此，会计价值可以定义为：产生会计数据耗费人类劳动和自然资源的价值以及其满足社会需求程度。会计物理价值和会计效用价值构成会计价值，但两者的比例是不一样的，且随着社会的变化而变化。由于会计物理价值是各种生产耗费转化而来，随着新技术的出现和劳动效率的提高，其比例将会越来越小，与会计价值总量成反比例变化，如会计使用财务软件处理数据就比手工制作会计数据快很多，凝结在会计数据里的活劳动会减少。另外，由于生产技术的进步和对高额利润的驱动，人们会利用更少的物质实体创造更多的产品，如原来一张牛皮只生产一双皮鞋，现在可以将牛皮分层生产三双皮鞋，会计也一样，采用新技术后可以节省账本、报表和保管箱等物化劳动和自然物。然而，人们在高额利润的驱动下，千方百计增加物品功能，以最少的物理价值获得更多的效用价值，如以前的会计主要是核算功能，现在又增加了管理功能，而且其管理功能在不断发展，可以说随着社会经济的发展会计会不断完善和增加其功能，因此，会计效用价值的比例会越来越大，而且与会计价值总量成正比例变化。

（四）影响会计价值的其他因素

会计价值除了会计物理价值和会计效用价值外，还受时间和空间因素的影响。

1.时间因素

影响会计价值的时间因素是指会计功能产生效用的时间维度，时间维度可以是1小时、1天、1个月、1年、10年、20年等[ 2 ]。众所周知，会计数据是有时效的，时间长短与会计功能的发挥有密切的关系，会计数据的功能随着时间的推移而变小，甚至消失，时间的长短与会计价值成反比例关系。会计数据是一个庞大的集合，不是一个单一数字，可以将会计数据集合按时间的效用分为两类：一类是有较强的时间限制或在很短时间里失效，如某公司材料的采购价比预算高很多，这就需要立即决策是停止订购还是采取别的办法解决，如果没有立即采取任何措施，一旦高价订购成功，会计数据的功能就失效了；又如年度预算必须在年初以前发布，各个部门和员工才能明确自己的任务和责任，据此安排各项工作，如果年度预算年初以后才发布，就会造成各项工作被动或者浪费。另一类是可在较长一段时间里有效，如利润指标、财务分析报表等。为此，人们必须遵循会计数据的时效性，在有效的时间里运用会计数据让其发挥应有的功能。

2.空间因素

影响会计价值的空间因素是指会计功能产生效用的空间维度，空间维度可以是1个人、1个部门、1个企业、1个地区、1个国家或全世界[ 3 ]。会计价值与空间维度有密切关系，可以说空间越大，会计数据发挥效用越大，反之就越小。会计价值与空间维度是一种正比例关系，如企业的会计报表仅限于本企业使用，那么它只能帮助本企业管理者进行决策；如果企业的会计报表在全国范围内使用，它还可以帮助企业外部投资者和国家管理部门进行决策，同样的会计数据其价值就会增加N倍。

四、提高会计价值的途径

假如撇开时间因素和空间因素不谈，要提高会计价值就是让会计物理价值和效用价值增值。

（一）增加会计物理价值的途径

增加会计物理价值主要有两条途径：一是节约生产费用，可以通过运用新技术，提高劳动效率来实现，如运用新的财务软件处理数据和加快会计信息化建设，使凝结在单位数据里的资源价值减少，从而提高会计价值；二是在不增加生产费用的前提下扩大会计数据量，增加对企业经济决策有用的会计数据，如在会计报表里增加人力资源方面的信息，就会更有利于报表使用者进行经济决策，也就增加了会计价值。

（二）增加会计效用价值的途径

增加会计效用价值也有两条途径。首先，要完善其有助于经济决策的功能。目前会计数据造假严重，给会计价值带来了极大的伤害，本文认为可以通过“流程再造”降低会计数据失真度。“流程再造”就是对会计业务流程进行改造或重新设置，运用先进的信息处理技术及时处理原始数据，并将其储存或公布，减少人为因素利用某些工具和时间空隙造假会计数据，从而确保会计数据的“真实性”。

其次，要完善和发展会计的管理功能，可以通过以下途径进行：第一，加强以财务目标为中心的全面预算管理，也就是将企业价值运动中的所有资源（包括人、财、物和信息）进行规划，从而达到优化各种资源、节约生产费用的目的。第二，加强和发展包括业务流程、人、财、物和信息在内的全方位的成本管理。由于我国成本管理水平不高，业务流程设置不合理而造成的浪费相当惊人，这一点在机关和事业单位尤为突出（企业还好一点），更可怕的是对于这种惊人的浪费习以为常，因此，加强全面成本管理尤为重要。第三，加强业绩评价管理，改革现有单一的财务指标考核体系，建立以财务指标为中心的平衡计分卡考核指标体系，该体系包括财务、业务流程、客户满意程度以及企业创新发展等方面的内容，这将会全面客观地反映企业的业绩和企业的发展趋势，有利于企业更好地发展。

五、结束语

通过对会计价值的粗浅探析，笔者发现会计价值是会计界一个极为重要的课题，但又是一个急需解决的问题。它牵涉面广，特别是在发展会计功能方面还有待我们进一步开拓，由于受研究能力约束，对其深度和广度的探索非常有限，希望广大有识之士一起来研究它，为会计的理论发展贡献力量。

【参考文献】

[1] 朱吉美.对会计价值的经济考量[J].商场现代化，2014（2）：154.

[2] 李卫斌.会计价值论[D].东北财经大学，2012.

[3] 李中山.会计价值初探[D].中国海洋大学，2005.