基于财务核算及风险的研究

倪秀文　昌图县财政国库集中收付中心



基于财务核算及风险的研究

倪秀文昌图县财政国库集中收付中心

摘要：财务核算是事业单位财务管理中非常重要的一个环节，各项业务活动能否顺利的展开与财务核算有莫大的关系。规范的财务核算所提供的信息能够真实反映事业单位财务状况，并为领导层提供可靠决策依据。但现实中事业单位日常财务核算工作中存在各种不规范的问题，该问题的存在蕴含着财务风险，如不加以重视就会增加事业单位财务的不稳定性和不可预见性。文章在剖析问题的主要表现和原因的基础上，提出了规范财务核算和防范财务风险应对措施。

关键词：事业单位财务核算会计从业人员凭证

在财会工作中，财务核算是一项比较琐碎的工作。如果财务核算系统不完善，核算制度不健全，从业人员胜任能力不足，将会给事业单位的财会工作带来极大的困难。但是财务核算又关系重大，琐碎不代表不重要，忽略财务核算会给事业单位造成潜在极大的财务风险。因此本文接下来分析事业单位在会计机构设置和人员配备、建账和档案保管、会计凭证处理等方面存在的问题，提出加强财务核算管理的力度，以求尽可能的降低事业单位所面临的风险，保证其有序运行。

一、事业单位财务核算方面存在的问题

（一）会计机构设置和人员配备不完备

很多事业单位出于成本考虑及对财务制度建设的重视程度不够，设置的会计机构的随意性较大，配备的会计从业人员不管是数量还是质量上都难以有效胜任现有工作。存在另外一种更加严重的现象是，在从业人员的选拔和晋升上，任人唯亲的情况比较普遍，从业人员缺乏必要的专业知识和从业经验，会计处理方法全凭领导的喜恶爱好，不顾相关的会计准则和规定，最终导致财务核算数据不能很好反映事业单位的经济活动事项。虽然大多数事业单位都是依靠财政拨款的从事公益性活动， 但对于一些大型的事业单位来讲，有可能日常的财务核算还会涉及到以盈利为目的经营性活动，这就要求各加全面的会计机构设置和人员配备来处理像公司一样的诸如成本核算、 项目评估、资金筹集、利润分配等经济活动。

（二）会计凭证处理不规范

事业单位主要的会计凭证有记账凭证和原始凭证。因此事业单位凭证处理出现的问题也主要发生在这两种凭证上。一是原始凭证取得和填制不规范。原始凭证是有外部购买和内部自制两种方式取得，它能够证明所发生的业务活动，使得权责明晰，是进行财务核算的原始依据，也是财务核算流程的起点。一张完整的原始凭证本来必须依照一定的格式填写，但是现实中出于种种原因（如虚假费用报销）存在着许多不规范，再加上有些事业单位原始凭证审核制度形同虚设，更加纵容这类现象的发生。 主要不规范有以下几类：业务活动描述不完整， 发票印章模糊不清，购买发票缺少审核人的签字，为了增加费用的报销列支自制购买虚假的原始凭证；二是记账凭证的填写和使用不规范，有些事业单位填制的记账凭证没有写明所记录发生的经济事项的集体情况，让凭证使用者不能清除了解；任意设置会计科目的名称，按照财务核算方法，为简便起见在期末结账时可以把同一发生事项的原始凭证合并一张记账凭证，但是事业单位滥用这条规则，甚至把风马牛不相及的原始凭证记录在一张记账凭证上，导致许多原始凭证都粘附在一张记账凭证后面，使用者完全搞不清楚到底应该用什么会计科目去一一寻找对应。

（三）建账和档案保管不符合要求

很多事业单位的账簿设置不齐全，日常账务管理也比较混乱，不能客观全面的地反映事业单位的全部业务活动。一些小的事业单位，认为自己的业务活动少，设置账簿的意义不大，因此不设置账簿，直接用原始凭证履行账簿的功能，可想而知这种财务核算所提供的会计信息会有多么不规范。 另外一种情况是设置账外账，自己内部设置一套真实的账， 应付上级机关检查又用一套记载虚假信息的账。 这种情况不止在小型事业单位存在， 在中大型事业单位也屡见不鲜，只不过表现的没那么严重。在提供财务报告也多多少少存在着不规范的地方，比如只简单提供几张财务报表，没有附注加以解释说明， 让报告使用者想进一步更全面了解信息变得异常困难。 诸如凭证， 账簿之类的会计档案也没按照要求进行装订和保管。保管年限过短，分类无序混乱，让检查人员查找起来相当困难，甚至出现不完整或遗失的现象。

二、规范财务核算和防范财务风险措施

（一）提高会计人员的从业门槛和业务素质

选好合格的从业人员对财务核算工作至关重要。按照《会计法》的要求，事业单位不允许在没有取得会计从业资格证或者其他相关上岗证件前就入财务部门从事核算工作，对于处于会计领导岗位的人员，提出更加高的从业要求和标准。就是具有从业证，也必须事先对新上岗人员进行统一的上岗培训，使他们熟悉事业单位的主要业务流程和核算要求，把理论知识应用到实践工作中来。上述条件是选拔工作人员的硬性措施，不留余地，必须加以严格的落实到位。这需要事业单位领导的对财务管理加以重视，不随意干预日常的财务核算，增加财会部门的独立性把关，树立正确的财务观念，把财务管理纳入单位决策的一环中，使得财务核算能够更好的支持领导工作。同时做到任人唯贤，选用工作能力强，职业道德高，业务素质精的会计人员上岗。会计人员在处理财务核算的实际工作中要坚守会计准则，秉承职业道德，能够时各项业务活动都能在账簿上得到客观、真实的体现。不因自己一己之私或逢迎领导而隐瞒各项收入，歪曲事实，捏造各项不正当的开支费用。同时从业人员要不断紧跟财务领域新动向，通过包括职业培训在内的各种渠道，提高自己的业务水平，以使自己适应不断变化的会计核算业务。

（二）建立健全凭证稽核制度

一是要设立凭证稽核岗位和稽核人员。稽核人员的工作任务就是对任何原始凭证在需要登记入账之前进行审核，并加盖审核人的名字以表明审核合格与否。为了达到岗位职责分离， 具体经办人员，如出纳，绝对不兼任稽核工作，否则稽核制度就会失效。对于规模实在太小，从业人员太少，业务量不大的事业单位来讲可以有会计主管履行稽核的职责，但也必须采取一定的措施加以监督；二是责权明晰。督促稽核人认真执行审核工作的一条有效的途径是稽核人员必须对他自己审查后认为合格的原始凭证承担相应的责任。如果被其他监管部门抽查事后发现原始凭证存在伪造、 捏造等违法乱纪的情况，除了要追究原始凭证的自制者的责任外，稽核人员应视其是故意、重大过失、一般过失等不同情况承担一部分的责任；三加强自制凭证的管理。事业单位日常所使用的收款凭证分为好几种，有些是行使事业职能的上级机关配给“收款依据”，有些是行使经营职能的税务部门的“经营性发票”。不同种类的发票有其不同的使用范围，从财务核算角度来看，不同种类的发票会计处理也是不一样的。做好空白发票的保管、填制和审核工作，不同岗位职责分离、各司其职。凭证发票在不同部门之间流转要按一定的规章制度， 互相牵制，明确责任。 对于收款类凭证要依照开票、审核、收款、记账流程执行。而对于支出类凭证就要执行相异的程序，先审批复核，再经办报账，最后支付。

（三）完善会计信息核算记录工作

现有事业单位采用收付实现制作为财务核算基础，而不是权责发生制。因为大多数事业单位不是盈利机构，不需要成本核算，但各项支出、收入也要求能够通过账簿、报表来准确的进行核算和反映。有条件的事业单位可以先行试点引入权责发生制作为财务核算会计基础。所谓权责发生制，与收付实现制不一样的，该基础是按照不论该收入是否有现金流入，也不论该支出是否有现金流出，只要是在本期发生的，都在本期登记入账。该种核算基础能够真实反映事业单位资产负债的情况，对事业单位所拥有的固定资产计提折旧，对与其他单位业务往来形成的应收、未付的项目全面核算。还能准确的成本核算。但是这种成本核算不是像企业一样为了计算盈亏，而是为了考核费用实际开支是否超标，鼓励各部门节约有奖，超支自负，奖罚分明。 而且不少事业单位如高校、科研院所、医院也确实有成本核算和收支配比这方面的需要。

综上所述，事业单位应当把风险防范制度内嵌入财务核算管理工作中，有效识别财务核算工作中各个风险易发、多发环节。并采取控制手段把风险降低至可接受的低水平。本文主要从提高会计人员的从业门槛和业务素质、建立健全凭证稽核制度、完善会计信息核算记录工作几个方面来主动防范风险，只有这样，事业单位的财务核算才能满足现代化财务管理要求，保证事业单位财务长期稳定。

参考文献：

[1]周小淼.浅析会计从业人员的职业道德[J].中国乡镇企业会计. 2015(12)

[2]贾予芳.完善企业会计从业人员职业道德的相关思考[J].财经界(学术版). 2016(01)