财务造假手段剖析及防范措施

2016-04-13陈柯佚戴鹏南华大学经济管理学院

消费导刊 2016年3期

陈柯佚　戴鹏南华大学经济管理学院

财务造假手段剖析及防范措施

陈柯佚戴鹏
南华大学经济管理学院

摘要：当前我国经济领域违法乱纪的行为相当严重。当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等可以说都是财务造假的结果。财务造假广泛存在,手段多种多样,给国家和广大投资者带来的危害、损失不可估量。本文在分析财务造假的概念和财务造假的概念的基础上,尝试提出财务造假治理的防范措施及治理建议。

关键词：财务造假手段识别方法防范措施

一、财务造假概述

财务造假，顾名思义，就是指会计工作人员为了达到某种私人目的而利用会计的相关法则中的“漏洞“或者灵活性来进行的有选择性的会计手段，改动或编造财务信息，以达到对其有利的目的。这种行为严重影响会计行为的规范性，使得会计信息失去了其原来的真实性。

二、财务造假的识别

想要更好的识别和确认是否存在财务舞弊的现象，建议使用异常交易剔除法、审计意见分析法、现金流量分析法、毛利率分析法等方法来识别财务造假。

（一）审计意见分析法

注册会计师的审计意见类型，直接反映了公司的财务欺诈和严重程度存在的可能性。当一个会计公司的无保留意见的审计报告，如果公司的信誉是比较高的，财务报表一般没有明显的金融欺诈。保持部分时，注册会计师解释说，评论或拒绝的审计报告的，应特别注意不合格的描述或解释和反映的重要内容。非标准无保留意见审计报告通常包含公司的财务问题，会计师一般不直接表明公司的欺诈行为。但会在审计报告中委婉表达。当注册会计师没有发现真实、公允地反映公司的财务状况，就有更多的理由怀疑该公司财务欺诈。此外，要特别重视管理的非标准审计报告，指出分析财务舞弊的可能性。

（二）现金流量分析法

现金流量是企业一定时期的现金流入和流出的数量。经济越快速发展，现金流量在企业生存发展和经营管理中的影响就越大，现代财务管理之一大转变就是对现金流量的重视。单位内部流动性最强的资产是现金，如果该单位经营活动产生的现金净流量为负数，那么该单位没有了造血功能，主要依靠融资、变卖固定资产和收回投资来补充经营资金。如果融资链条断裂，那么该单位就要关闭大门了。

（三）异常交易剔除法

当一家公司的应收账款增加的速度远大于主营业务收入的时候，而且应收账款长期难以收回或者收回的很少，这就意味这个公司要出大问题了。特别是在年末的时候搞突击销售，最后几天基本上每天的销售额都是平时销售额的很多倍，造成大量应收账款，我们应该对这种想要用大量的应收账款而实现收入现象要有警惕意识。这些可能是公司提供给那些具有相当有风险的客户的销售业务，当年确认了以后几个年度的一些销售额。我们可以把这个公司的本期主营业务收入与上期的进行比较，分析产品的销售结构和价格变动是否在相应正常范围内；比较本期每一个月的主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常。

（四）毛利率分析法

毛利率分析法就是观看一个公司的毛利率波动情况。像如果X公司在前一年度的毛利率的还只是33%，而到了第二年就到了64%。而另一个同行业的Y公司还是同前年的35%。这就可以看出X公司可能存在这财务造假。我们应该要有清醒的头脑，以正确的方法识别该单位是否存在财务造假现象，为投资决策提供可靠的依据。

三、财务造假的防范措施及治理

（一）完善会计规则，减少会计操纵空间

首先,改善会计标准的制定程序,会计标准制定者应该把存在的相关的会计知识,对公众开放。其次,应该建立更多的制度化、公共咨询系统,即使在会计准则正式颁布,仍有必要存在于系统,因为知识是一个动态的概念,会计标准应该作为知识的变化与时俱进,不断修订和完善,会计准则的内容更严格的,随着经济的发展不断向前发展,国际化的会计是持续运行,我国必须加快会计改革逐步完善会计准则的体系,更好地保证会计信息的质量。

（二）加大处罚力度，提高财务造假成本

企业作为经济主体,它的经济行为都应该集中在成本效益原则。企业财务欺诈是一种违约行为,选择违约风险,主要是默认的低成本高回报。因此,提高金融欺诈的成本,增加强度的惩罚金融欺诈,显然是一个重要的措施来遏制金融欺诈非常好。目前的情况是守信者未能得到有效的保护,也没有严厉的制裁,一些公司或中介机构提供虚假的会计信息已成为一个“公开的秘密”。主要是造假者很少受到惩罚。要改变这种局面,但增加强度的处罚,大大提高金融欺诈的成本和风险,使造假者弊大于利,无利可图。

（三）建立、健全企业内部会计控制制度

内部控制，整体框架的核心是内部会计控制制度。是为了保护资产的安全完整,提高会计信息的质量,以确保实施相关的法律、法规和规章制度制定和实施一个控制系统。内部控制制度是现代企业及行政企业管理的重要组成部分，强化公司内部经营管理，建立以强化内部经营管理为中心的会计管理体系，加强内部控制制定严格的内部稽核制度，完善企业内部会计制度，严格会计核算程度，为提供真实的会计信息奠定良好的管理基础。