“一带一路”战略下中国海外投资的税务风险及其应对策略

◇曹玲



“一带一路”战略下中国海外投资的税务风险及其应对策略

◇曹玲

摘要：“一带一路”战略的提出，对中国企业的海外投资产生了重大而深远的影响。鉴于“一带一路”战略涉及差异诸多的64个国家，因此中国企业在走出去中面临政治、文化、环境、税务等风险。本文在意识到中国企业海外投资面临的税务风险形势严峻的情况下，分析了中国企业海外投资面临的税务风险并提出相应对策。

关键词：一带一路；税务风险；海外投资

10.13999/j.cnki.scyj.2016.03.002

一、我国海外投资的税务风险亟待防控

2013年，国家主席习近平先后提出了“新丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的战略构想（简称“一带一路”战略），旨在要求主动与沿岸国家发展经济合作关系。当前，“一带一路”的贯彻落实使海外投资市场再一次活跃并成为全球关注的焦点。然而，呼声不断的海外投资相较于国内经营面临的风险具有更大的不确定性，其中包括外部风险和内部风险，诸多风险中税务风险也就是海外投资进程中企业在税务层面遭受损失的不确定性，是无法回避的焦点。

我国海外投资面临严峻的税务考验，“走出去”初期，相比税务问题企业更加注重业务拓展，这容易在日后引发税务风险。后期引发这种不能有效控制的税务纠纷时，不仅会遭受巨额税负，造成财务上的损失，甚至可能造成中国投资者在国际社会的整体形象受损，致使企业耗费大量的人力、物力以解决后续问题。目前我国海外投资所面临的税务风险纷繁复杂，总体形势极其严峻：一方面，企业忽略税务事项导致的风险；另一方面则是企业不应当进行考虑的问题对此进行了考虑。例如某一国企要求加拿大卖家为其购买的某矿类开采权缴纳当地的商品服务税，但是这种矿类开采权并非商品服务税应税资产，虽然最终可以申请退税，但仍然额外占用了公司资金。当前，由于国际化运营经验的缺乏，中国企业对外投资通常缺少系统性的风险管理措施；缺少对投资目的国的税收制度和税收征管体制的全面了解，从而加大了税收风险。“一带一路”推进中，中国企业跨国投资经营必将面临不同国家的税制环境、交易行为涉税因素和其他影响跨国投资经营效益的风险。

二、对我国海外投资税务风险的具体分析

“一带一路”战略下，中国企业在海外投资中存在经验不足、重复纳税、投资失败、资金回流困难以及陷入税务诉讼等问题，主要归于以下几点：

（一）国家政策的指导、鼓励、保护力度不够

国家税务总局虽然通报中国从谈判签署协定维护权益、改善服务促进发展和加强合作谋求共赢方面制订并出台了“一带一路”发展战略的十项税收措施，但迄今还没有一套完整的税收政策以及相关的海关、外汇和信贷担保政策、保护与促进企业进行海外投资。在具体税收政策上还存在缺陷，比如区分国家不区分项目的所得税抵免政策使某些国家的亏损抵扣不尽充分；基于税制重复和管辖权问题，会出现重复征税；国际投资利润返还再投资优惠政策层面不清晰导致利益最大化受到影响。

（二）东道国政局动荡、法制不健全

东道国的基本状况会影响国际项目的实施和税务风险。这些状况主要包括：第一，东道国的法制状况，主要指法制是否健全、人治和法治的关系、政策法律是否稳定。具体而言，首先政策法律发生变动主要基于以下几点：一是东道国出于保护本国产业及能源会改变当前相关法律政策，从而限制外来企业；二是经济形势发生变化致使政策法律随之变动；三是东道国政府用高额罚款、没收财产和额外征税等方式，阻止外来投资者对本国企业财产进行有效使用、控制和处置，取消或者限制投资者权利。第二，东道国对中国“一带一路”企业的退出机制是否有利，是否通过税收障碍来限制投资、设备及利润分成、收益和资金顺利回流。第三，东道国政府当局政治的不稳定势必会影响到海外投资企业经营以至产生风险，而这种风险进而会影响到海外投资企业的税务风险。

（三）企业自身准备不充分

中国企业面对海外投资过程中产生的某些税务风险不尽了解，致使在对外投资中面临诸多风险。企业对外投资亟待了解的风险主要包括：第一，丝绸之路国家之间的税制差异会导致投资风险，因此要理解不同国家的税收制度以及会计准则。第二，财务及税务管理也是中国海外投资企业必须事先了解的事宜。第三，企业需要把握自身内控体系的税收风险，这主要指因为企业内部控制体系的制度缺失而导致税收遵从的不确定。第四，海外投资企业还需把握具体经营行为涉税风险防控问题，学会区分流转税环节以及所得税环节。第五，企业仍然需要掌握税务检查以及税务诉讼业务。

（四）中介机构能力不足

根据统计，当前中国共有70多家大中型会计师事务所在境外设立分支机构或者是联系机构。这些机构主要通过提供中国企业海外上市融资审计、管理咨询、税务服务以及会计外包等专项服务，使得境外业务收入大大增加。但是在这一大好形势下，中介机构的国际化程度仍然不高，国际化税务人才匮乏，在“一带一路”战略下已经难以应对。因此，在“一带一路”战略下，中国会计师事务所等中介机构的业务水平需要进一步提升，从而更好地满足中国企业海外投资经营的需要。

三、对我国海外投资税务风险的应对策略

（一）熟悉海外投资环境

鉴于各个国家在具体国情、政治体制、宗教信仰以及经济发展状况上有所差异，企业在“一带一路”战略下进行海外投资时应当分别采用不同的投资策略。“一带一路”战略为中国海外投资企业带来机遇的同时更带来了挑战。中国企业对于海外投资环境相对于国内投资而言比较陌生，在国际投资影响因素极为复杂的情况下，会导致投资项目实际收益和预期收益之间存在巨大差距，对此企业只能针对不同国家各自的差异，采用与之相对应的投资策略。根据企业海外投资区域布局，中国在非洲地区的投资较多。在非洲，企业能够更快地获取行政资源的支持以及保护，并和当地政府开展合作从而取得巨大成功。但是这些国家都面临政局动荡、容易受国际政治环境影响的特点，因此，在非洲国家进行海外投资时面临的风险较大、损失也大。对此中国企业在“一带一路”战略指引下进行海外投资时，有必要考虑当地的文化传统以及风俗人情，做到与之适应，同时更要兼顾到与东道国的政治法律制度相适应。

（二）税务部门加强纳税服务

“一带一路”战略所涉及到的国家及地区较多，税制情况极为复杂，中国企业又不尽了解这些情况。据此，对这些国家及地区税制信息的掌握在企业进行海外投资之时就显得尤为重要。税制信息的搜集上，政府相较于企业更具有优势，税务部门应该积极搜集并传播相关信息，尽最大可能使相关纳税企业了解相关信息，使已有的税收协定作用发挥到极致。除此之外，税务部门应该积极吸取和采纳相关纳税企业的建议，从而优化税收协定的内容，为纳税企业谋取福利。

（三）构建投资安全保障制度

在海外投资救济层面，司法救济属于事后救济，这是投资纠纷发生之后的救济方式，而安全保障体系则是事先救济，是在纠纷发生前，通过军事或者其他武装手段来预防东道国境内可能发生的动乱、恐怖袭击或是武装冲突。鉴于中国企业海外投资过程中面临频发的人身以及财产受到威胁，建立保障海外投资安全的专门力量还是必须的。首先，由于中国企业海外投资区域中有政局动荡的国家以及地区，仅仅依靠当地国家和地区政府的力量不足以完全保护中国企业及其员工的人身及财产安全。作为联合国常任理事国，中国更加应该积极参与联合国维和行动，借助维和行动达到稳定当地治安，保护中国企业及员工的人身和财产安全。其次，在非政府层面，中国安保公司也可以参与其中，雇佣安保公司通过安保人员对局势动荡国家和地区的企业、职工进行有效保护。

（四）加大跨境税源监控

“一带一路”战略要求加强跨境税源的管理以及优化税源监控制度。税收主权是国家主权不可分割的一部分，鉴于此，一国的税务主管机关较难到另一国家进行税务稽查。因此，国家之间税收信息的交流、共享就显得尤为重要。国际税收的情报交换工作需要各个所涉国家的互相信任和通力合作。在情报交换上，不仅仅单靠双边合作机制加以解决，还要注重多种途径的相互配合，协同完成。跨境税源监控机制的基础在于企业以及居民的纳税申报。这一基础的关键就在于怎样使得海外企业以及居民进行有效地申报海外税收信息。因此，必须要对此加强严格的监控，而监控的有效发挥还在于建立一套匹配的机制，例如奖惩制度，从而保证监控落到实处。

（五）优化税收抵免政策

税收抵免方法的不同也在影响着投资者。当然，对于投资者而言，不区分国别以及项目的税收抵免在操作上是极为方便，也是最为有利的，但是这一点又恰好损害到了各个国家的税收利益。为此，在投资者利益以及国家利益之间只能寻找一个平衡点作为税收抵免制度的优化。在这种税收抵免制度进行优化时，可以选择分国的综合抵免，也可以选择分国分项的抵免。

（六）建立数据库

建设数据库，数据库主要包括有关企业、各个行业以及税收的相关信息，从建立的数据库中探寻国际税收经济分析的方法。有效地国际税收征管离不开对这些数据的搜集、分析以及更新。国际税收经济方法主要基于对这些数据的分析，在全球价值链条件之下，企业投资决策和收入跨国分配的决定因素远非传统因素可以解释。在结合当前新特点，在考察现实的基础上，更要具有超前性，进行适度超前，在立足于中国本土特点的前提下，更要注重对发达国家经验的吸收。

参考文献：

[1]李旭红，王瑛琦.“走出去”国有企业面临的税务风险及应对[J].国际税收，2013（02）.

[2]汪巍.海外投资如何规避税务风险[J].国际工程与劳务，2014 （02）.

[3]詹清荣.“一带一路”跨国投资经营战略的税务风险防控要点[J].国际税收，2015（06）.

[4]杨志勇.实施“一带一路”战略的财税政策研究[J].税务研究，2015（06）.

[5]漆彤.“一带一路”战略的国际税法思考[J].税务研究，2015 （06）.

（作者单位：贵州大学法学院）