上市公司会计信息质量问题成因及提升对策研究

摘 要：这些年来，会计信息质量问题一直倍受国内外的专家学者关注。尤其是最近几年，信息质量的重要性越发突显，财会界甚至于整个经济界非常重视企业会计信息的质量问题，对会计信息失真的现象以及原因做出了充分全面的研究，从种种方面作了分析，提出多种的解决方法，对于会计信息质量的提高起到了至关重要的作用。但从整个会计行业来看，在多数的企业中还依旧存在会计信息失真的的情况，信息质量的问题并没有彻底的得到解决，会计工作的完善还需要进一步的努力。本文通过描述目前会计信息的现状、分析其产生的原因的并提出相应的解决办法，为进一步解决会计信息失真问题，做出些许的努力。

关键词：上市公司；会计信息质量；会计舞弊；问题；对策

上市公司的会计信息质量一直受到人们的广泛关注，无论是从公司的利益相关者的角度，还是非利益相关者，信息使用者根据公司提供的信息作出重要决断。近几年对企业和会计师事务经营业务的信息质量进行检查时发现，个别企业存在虚假交易、操纵利润、偷税漏税等行为，屡禁不止，导致企业的会计信息质量出现严重的失真，经济环境也令人担忧。会计信息披露失真，使得提供的经济数据、会计信息等不能准确反映企业的经营活动、经济状况，导致投资者作出错误的判断与决策，甚至影响社会经济的持续健康发展，破坏市场经济秩序。

一、会计信息质量特征的涵义

质量是某一产品或服务所具有的特性，能满足顾客使用需求，同时质量也有严格的的衡量标准。企业的会计信息质量也是质量的一种形式，也要满足质量的这一要求。会计信息质量特征是指为实现一定的会计目标而要求会计信息必须具备的品质，是对会计目标的具体化。在我国的会计法律中，具有最高法律效力的是《会计法》，其要求企业必须要提供“真实、完整”会计信息，全面真实的反映企业的生产经营状况，规定企业对外提供的会计信息的特征包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。会计信息的可靠性是保证会计信息使用者作出正确决策的重要前提和基本条件。会计信息质量的可靠性要求企业提供的会计信息、报表数据必须以企业真实发生的交易或事项为依据，并对实际发生的经济业务做到如实确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、会计信息质量问题

2013年财政部统一组织全国多个财政监察专员办事处，依据《会计法》和《注册会计师法》的相关规定，对包括中央企业、上市公司、外资企业在内的95家企业和44家会计师事务所进行了全面的会计监督检查。经过调查发现如下问题：一是部分上市公司存在收入成本不属实、内部控制执行不到位问题。其中：黄山旅游发展股份有限公司营业收入多计15.64亿元，成本费用多计15.66亿元；内蒙古伊泰煤炭股份有限公司推迟确认收入 2200万元，未通过“应付职工薪酬”科目核算人员费用1.63亿元；郑州煤电股份有限公司的资产和负债各少计7000万元等。二是部分会计师事务所的内部管理、质量控制同样存在严重缺陷，从而暴露出专业判断不合理、审计程序执行不到位、审计证据不充分等问题；对一些不太熟悉的经济业务或者专业性、技术性较强的业务，一些会计师事务所没有提前做好充分准备，也没有合理地利用专家资源，出现职业判断不准确，甚至严重错误等问题。

三、会计信息质量问题的成因

1.会计人员业务素质和职业道德不高、企业追求非法利益

从会计人员的角度来看，会计人员是会计活动的主体，对企业发生的经济业务要进行识别与确认，出具财务报告。可以说，会计人员业务素质和职业道德不高是影响企业会计信息质量的主要因素之一。原因主要来自以下方面：一是现行的会计准则以及各种会计制度，对会计人员的专业知识和执业能力的要求愈加严苛，如果会计人员没有及时进行知识更新，仅仅依靠原有的专业知识就很难与时俱进；二是在实际的业务操作中，需要会计人员职业判断的业务也越来越多，而我国高层次的会计从业人员占总人数的比例还处于一个较低水平，部分人员职业判断能力不强；三是会计人员的职业立场不够坚定，在很多情况下按照领导意愿办事，或者不能完全抵制利益诱惑，不能坚持原则，这样的话，会计信息失真的发生难以避免。

从企业的角度来说，导致会计信息质量问题的主要原因包括：一是为确保在证券市场上的融资资格。根据《证券法》的规定，上市公司必须保持连续三年盈利，才允许发行股票，但很多上市公司在无法满足条件的情况下，首选的是进行会计造假；二是为减少纳税及给股东分配的利润；三是由于经营者为确保其职位及利益，更关心公司短期的经济效益，所以在会计政策允许的范围内对会计信息的生成和质量采取一定的人为操作，甚至指使会计人员伪造业绩；四是为获取信用贷款和商业信用；五是为推卸管理责任及隐瞒违法行为等。

2.企业内部控制的法律规范及实施情况都比发达国家明显滞后

我国关于企业内部控制方面的理论开展较晚，大约起于20世纪80年代，故取得的成效不如国外一些发达国家。从90年代开始至2008年，我国政府开始注重企业的内部控制，逐步加大内部控制的实施力度。但是就目前来看，虽然我们一直在不断努力，但内部控制还是存在很多的缺陷，目标的设定还是较低，且过于简单和形式化，仅仅局限于查错防弊、确保企业经营管理活动的合法性、财产安全等浅显的阶段。在这一期间，相继发生了银广厦事件、中航油事件、三鹿集团事件等，众多失败公司的出现，其主要原因均与内部控制失效有关。可以说，一个公司不管多么强大、或辉煌，风险管理和内部控制是企业生存、发展和强盛过程中极为重要的一方面。

2008年6月28日，全新的《企业内部控制基本规范》发布，这是由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定。新基本规范权威性地指导各上市公司如何加强企业的内部控制，使企业对内部控制不再无从下手、无计可施，是提高上市公司管理水平、经营效率和抗风险能力的强有力的一步，良好地改善企业的信息质量，有力的促进市场经济的持续健康发展。虽然新规范已实施数年，从企业方面来看，企业内部控制基础薄弱，管理机制不健全问题普遍存在。加之执行成本较高，管理层推行内控规范主动性不强。

3.会计师事务所的监管不力

作为社会监督的一个主要部分，会计师事务所应该承担起“客观、公正、独立”的责任，为会计信息把关，尽最大的努力保证会计信息的质量。但实际中，少数事务所为了追求自身利益最大化，执业态度不端正，缺乏公平正义的观念，不顾事实真相，在审计过程中搞人情风，搞私下交易，仅仅走过场，甚至违反职业道德掩盖客户的不法行为，出具的审计报告严重失实，不仅没起到监督的作用，甚至为会计信息失真推波助澜，助长了舞弊之风。

尽管近几年，注册会计师行业得到了不断地完善和发展，但是问题还是存在，如各个事务所之间的恶性竞争导致的执业水平和执业质量的下降；由于开展其他多种业务，而带来的的独立性不足等问题，也引起了相关部门的关注。

4.会计法规尚不完善

首先，会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是由于受到准则的广泛适用性和准则本身某些客观因素的限制，依旧会造成会计信息的失实。

其次，会计准则的制定需要一定的时间进行研究，故颁布并应用常落后于会计的实际操作和不断更新的经济行为。当出现新技术、新领域、新行业时，就会产生一些全新的会计业务，但往往一段时间内很难找到相对长期有效的会计准则作为会计操作的依据，部分会计处理找不到相应的法律来规范会计行为，会计人员无法准确作出职业判断，就可能会导致会计信息的失真。若企业进行会计操作时没有考虑到信息可比性，如随意变更固定资产折旧方式、存货计价方法的；或者使用了不恰当的会计政策，比如坏账准备、减值准备的计提比例的过低或过高等也很容易造成会计信息的失真。

最后，我国现行《会计法》法律责任的安排，除行政责任和刑事责任外，并没有过多的涉及到民事责任。对造假者而言，民事赔偿是其要承担的非常巨大的代价，造假者面临的风险的是在实际操作中无法忽略的重要因素，其力度、作用决不是行政处罚所能替代的。况且，在《会计法》规定的行政处罚中，个人最高罚款是5万元，单位最高罚款是10万元，这对于造假者的那几百万几千万的非法所得而言几乎可以说是微乎其微的，巨大的利益和与其不成比例的风险，会让造假者更加猖狂。许多发达国家对于这方面的法律系统比较健全，对企业会计造假的处罚十分严厉，管制的力度很大，使企业有所顾忌，避免了很多的问题的发生。

四、提升会计信息质量的对策

1.提高会计人员素质和职业道德

会计人员是直接对企业发生的经济业务进行加工处理，所以会计人员的职业素质直接关系到会计信息的质量，会计人员应该具有高度的政治素养、业务能力和职业道德。具体措施包括：首先要贯彻会计人员终身学习的观念，加强对于专业知识的继续教育，提高专业判断能力，形成独立自主的工作方式，并强化对会计人员的职业道德教育，让会计职业道德牢记于心，在实际操作中自觉遵守爱岗敬业、诚实守信、客观公正、廉洁自律、保守秘密、强化服务等职业道德，从会计业务的最初处理就开始把控信息质量，只有这样才能更大程度的保证会计信息的真实性、完整性、准确性。其次应提高会计人员对于会计电算化的掌握，熟练使用会计软件。因为会计电算化较于传统的会计执业方式而言，是一个巨大的革命性转变，通过科技手段处理会计业务更加省时省力，而且还可以降低会计数据被篡改的可能性，提高会计信息质量。最后企业也应该不断吸收优秀的会计人才，提高会计人员的整体素质，使会计人员相互学习，促进共同进步，实现整个会计队伍的专业性的提高。

2.内部监督：会计人员、内部审计

要加强企业内部监督，必须要使内部监督发挥其最大的作用，保障内部监督独立，不受企业经营管理者控制或影响，尽力防范会计信息质量问题的发生。依据相关的法律规定，内部控制的制度包括会计不相容的岗位要进行分离，会计人员的回避制度等。因此，要做好各会计岗位的不定期和定期的岗位轮换，形成各个会计岗位、人员间的互相监督与制约；严格规范会计核算的程序，对每个会计人员要明确其职责，划定权限。严抓内部控制，加强规范各种会计行为，才能使得会计信息向着合法、真实以及完整的状态更进一步，尽力避免企业会计信息失真的发生。

3.外部监督：注册会计师、证监

要提高企业的会计信息质量，注册会计师、证监部门等也是不可缺少的重要力量。其中，注册会计师是把关企业会计信息质量的非常重要的一个环节，审核上市公司的会计信息，查证、核实企业所披露的会计信息是会计事务所的的最重要的职能，而且要把审计意见、评价清晰明了地写在出具的审计报告上，使信息使用者能对企业的盈利水平、偿债能力和信用程度有个全面的把握。因此，注册会计师起到确保会计信息质量、降低出现会计信息质量问题可能性的作用，被誉为“经济警察”。因此，完善相关法律责任，增加违法违规成本，给注册会计师警戒，使会计师在操作时考虑成本与风险，降低作假的可能，这也有利于行政执法和司法部门的实际操作。

除此之外，国家的税务、证监等相关部门既是企业会计信息的使用者，同时也是对企业的会计信息实施监督的权威部门，各个部门都应当根据其不同的职责与任务，相互协调配合，充分发挥监管作用，并应把监督的结果及时对外公布。

4.法制建设：健全法制，加大惩罚力

我国会计行业正在逐步发展、完善，但当前会计法律法规存在诸多问题，如权责不对等的问题。一方面，我国会计法律的制定应该充分借鉴发达国家的丰富经验，吸取教训，尽力避免它们在发展过程中存在的问题，对我国的未来经济的发展前景及经济环境做出科学的分析与预测，使会计政策尽可能长时间有效、适用，避免由于频繁变更的会计政策导致的会计人员在业务处理中应变不及、判断不准确，或者给会计工作带来的混乱与不便。对于权责问题，只有使各方相关人的权利和责任相对等，有多大的权，就对应多大的责，这样才能真正起到约束的作用，保证会计信息的真实性和完整性。我们为会计政策的完善做出了一系列的努力，为加快我国会计工作的发展，我们更应当全面把握我国的会计准则、制度，构建一个成熟的整体框架，形成一个完善的体系。

另一方面，要加大相关法律立法、执法力度，提高违法违规成本。首先是执法力度的强化，重点关注会计监管不足的方面，推动完善会计法律法规的权威性、根本性建设，使会计法律法规成为会计人员执业时的戒尺，时刻警醒会计人员，严格按照规章制度操作。其次是违法处罚成本的提高，国家应设立会计专业的裁决机构、部门，专门负责有关会计方面的司法，具备会计专业知识的权威人士严格依据会计法律法规的规定对各企事业单位的违纪违规问题进行审查、裁决。同时，公安、检察院和法院部门等各执法单位要保障坚守会计职业道德的会计人员的正当利益，严肃处理打击报复会计人员事件，为社会各方创造一个优良环境。

五、结束语

总而言之，相关部门、人员应致力于企业会计信息质量的提高，提升企业会计人员的执业能力、职业道德水平，建立系统完善的会计信息质量的监管体制机制，强化会计法律法规的建设，加大执法力度，共同营造一个欣欣向荣的经济环境，加快推进我国的经济建设。

参考文献：

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[3]苏银霞.浅谈企业内部控制的实施和完善[J].中国集体经济，2016（03）.

[4]中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告（第二十九号）.

[5]杨红雷.对会计信息失真问题的探讨[J].价值工程，2014（8）.

作者简介：高晓宇（1994- ），女，汉族，辽宁大连人，本科，渤海大学管理学院，会计学专业